Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих структур

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


кандидат экономических наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Россия, Международный банковский институт, г. Санкт – Петербург
orlovatm_50@mail.ru

Аннотация

В статье указаны изменения в составе имущества организации и источников его формирования в связи с введением Федерального закона «О бухгалтерском учете» (ФЗ-402) и новых формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Приведен обзор новых статей баланса и дана оценка информации с точки зрения внешних и внутренних пользователей.

Ключевые слова

бухгалтерский баланс, имущество организации, источники формирования имущества. Оценка изменений.

Категории статьи:

Рекомендуемая ссылка

Орлова Тамара Михайловна
Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих структур// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №2 (26). Номер статьи: 2604. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/2604/
С 2012 года субъекты хозяйствования составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах с учетом изменений, связанных с вводом в действие Федерального закона  «О бухгалтерском учете» (ФЗ-402 от 06.12. 2011г).

Приказом Минфина Российской Федерации от 02 июля 2010 г.№66н (в ред. от 05.10.2011№ 124н) внесены изменения в бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность пользователям оценить имущество организации и источники его формирования по состоянию на 31 декабря отчетного периода, 31 декабря предыдущего периода и 31 декабря периода, предшествующего предыдущему.

Наличие имущества является косвенным показателем подтверждающим размеры организации, а структура имущества косвенно подтверждает специализацию организации, то есть ее основной вид деятельности, основное производственное направление. Основным показателем характеризующим специализацию коммерческой структуры  является структура товарной продукции, то есть структура продаж (выручки).
Имущество в балансе отражают в нетто-оценке.

Это означает, что стоимость нематериальных активов и основных средств отражают по остаточной стоимости,  финансовые вложения без суммы резервов под обесценение финансовых вложений, стоимость материалов без резервов под снижение стоимости материальных ценностей, сумму дебиторской задолженности без резервов по сомнительным долгам.

По структуре имущества можно оценить соотношение между мобильными оборотными активами и труднореализуемыми внеоборотными активами, преобладание в структуре имущества отдельных видов и групп в общей стоимости имущества организации. Так среди внеоборотных активов, как правило, преобладают основные средства в организациях- производителях, они составляют основу материально-технической базы.

Одним из основных принципов экономического анализа является государственный подход к оценке экономических процессов и результатов деятельности субъектов хозяйствования. Результаты хозяйствования должны соответствовать социальной, экономической, экологической и международной политике государства.  Для такой оценки в бухгалтерский баланс,  в раздел «Внеоборотные активы» введена самостоятельная статья «Результаты исследований и разработок». Данные по этой статье извлечены из состава нематериальных активов организации и отражают расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то есть расходы, связанные с модернизацией отдельных видов внеоборотных активов в отдельном субъекте хозяйствования, в соответствии с одним из основных направлений развития национальной экономики.

В новом балансе отсутствует статья «Незавершенное строительство», что не позволяет судит об обновлении основных средств в субьектах хозяйствования. Информация поданному показателю теперь включают в прочие внеоборотные активы.

Не совсем новой статьей в 1 разделе бухгалтерского баланса под названием «Внеоборотные активы» является статья «Отложенные налоговые активы», она сложна для понимания и оценки,  и связана с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ18/02). Здесь речь идет о различных способах признания доходов и расходов организации (представительские расходы, расходы по оплате суточных,  процентный доход в виде дивидендов от долевого участия и др.), а также  различных способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Это те суммы, которые способны оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Налог на прибыль в бухгалтерском учете отличается от налога на налогооблагаемую прибыль, который отражается  в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Следует отметить, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02. 2011 №107 (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.01.2012Г. № 35) было  утверждены Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Разъяснения международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011. № 160н были введены в действия Международные стандарты финансовой отчетности,  среди которых МСФО (IAS)12 «Налоги на прибыль».

В отличие от российского стандарта – ПБУ 18/02, МСФО 12 не рассматривает постоянных разниц, основывается на подходе с точки зрения баланса, а не отчета о прибылях и убытках, в них различные трактовки по отражению расходов по налогу на прибыль  на счетах бухгалтерского учета и отечественный стандарт не содержит рекомендаций по расчетам налога на прибыль в случае объединения бизнеса, переоценки активов и пассивов организации по справедливой стоимости.

Следовательно, в российский стандарт необходимо внести изменения и привести в соответствие с МСФО, что предусмотрено программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В связи с введением в действие отраслевого положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ24/2011,  утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н),  в состав внеоборотных активов включены такие статьи как нематериальные поисковые затраты и нематериальные поисковые затраты.
Поисковые затраты относятся к отдельному участку недр, в отношении  которого организация имеет лицензию на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

Поисковые затраты относящиеся к созданию или приобретению объекта, имеющего материально-вещественную форму относят к материальным поисковым активам (транспортные средства, оборудование, сооружения), а остальные затраты относят к нематериальным поисковым затратам. Такие изменения коснулись узкоспециализированных организаций, деятельность которых связана с поиском, разведкой и оценкой полезных ископаемых.

В субъектах хозяйствования осуществляющих производственную деятельность высокий удельный вес в структуре имущества  занимают производственные запасы и дебиторская задолженность.  Производственные запасы состоят из различных вещественных элементов, расшифровку которых можно увидеть только в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Без пояснений невозможно судить о  наличии и структуре отдельных видов производственных запасов, так  как в их состав входят материалы, которые включают   сырье  и материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. Кроме этого  в состав производственных запасов входят  топливо и  тара, запасные части,  молодняк животных и животные на откорме, готовая продукция и товары для перепродажи, затраты незавершенного производства и  товары отгруженные.

Если организация специализируется на производстве товаров, то среди запасов наибольший удельный вес будут занимать сырье и  материалы, в организациях торговли наибольший удельный вес будут занимать товары и тара, в организациях осуществляющих ремонт подвижного состава – запасные части,  в организациях сельского хозяйства специализирующихся на откорме молодняка животных  наибольший удельный вес  среди запасов будет занимать молодняк животных, а специализирующихся на производстве зерна озимых культур – затраты незавершенного производства.

Отсутствие расшифровки в балансе запасов снижает аналитические возможности.

Отдельной строкой во 2 разделе баланса под названием  «Оборотные активы» отражают налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. Это тот НДС, который поступил в субъект хозяйствования вместе с материальными ценностями, подлежит оплате поставщикам и вычету из бюджета. Его вправе считать отдельным видом дебиторской задолженности.

Кризисные явления в экономике страны приводят к росту дебиторской задолженности, несвоевременности погашения долгов покупателями и заказчиками, а это отвлечение денежных средств организации из ее хозяйственного оборота, что в свою очередь не позволяет своевременно рассчитаться с поставщиками и подрядчиками, персоналом, государственными внебюджетными фондами, кредитными организациями, бюджетом и прочими кредиторами.

По данным бухгалтерского баланса нельзя оценить «возраст» дебиторской задолженности, краткосрочная она или долгосрочная, а это оказывает существенное влияние на объективную оценку  платежеспособности организации и кредитоспособности. Ведь наличие долгосрочной дебиторской задолженности может привести к возникновению сомнительных долгов и безнадежной задолженности, что может значительно снизить сумму прибыли до налогообложения.

Кроме этого, внесены изменения в состав оборотных активов организации, а именно:
краткосрочные финансовые вложения организации должны отражать без эквивалентов денежных средств, а денежные средства вместе с эквивалентами денежных средств. Такие изменения введены в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет денежных средств» (ПБУ23/2011, утверждено  приказом Минфина РФ от 02 .02 2011 г. № 11н).

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые  могут быть легко обращены в заранее известную сумму и которые подвержены незначительному риску по изменению стоимости, например депозиты до востребования.

Отражение в балансе денежных средств вместе с высоколиквидными финансовыми вложениями позволяет пользователям отчетности оценить абсолютную ликвидность организации, то есть ее возможность погасить краткосрочные обязательства, сроки уплаты, которых уже наступили.

Анализ источников образования имущества позволяет оценить финансовую независимость организации на дату составления бухгалтерского баланса, наличие и изменение долгов в динамике по их отдельным видам и срокам погашения.

Собственный капитал организации отражен в третьем разделе бухгалтерского баланса под названием  «Капитал и резервы» и к этому разделу необходимо прибавлять доходы будущих периодов, которые отражают в У разделе бухгалтерского баланса. К таким доходам относят доходы, которые может получить организация от безвозмездного получения основных средств и другого имущества, в том числе по договору дарения, доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование услугами связи, выручка от перевозки груза и пассажиров и др.), разница между стоимостью недостающего имущества и рыночной его стоимостью, которая подлежит взысканию с подотчетных лиц.

Данные о наличии собственного капитала организации дают возможность  пользователям определить виды собственного капитала, осуществляет организация переоценку имущества или не осуществляет, какая сумма нераспределенной прибыли имеется в наличии на дату составления баланса.
Кроме этого по удельному весу собственного капитала в общей сумме источников формирования имущества судят о финансовой независимости организации. Принято считать, что организация считается финансово устойчивой, если ее имущество на 50% сформировано за счет собственных источников и на 50% за счет долгов.

В 1У разделе бухгалтерского баланса появилась статья «Оценочные обязательства» для организаций производителей товаров с гарантийным сроком обслуживания и необходимостью создания резерва возможных предстоящих платежей по такой продукции.
Информация 1У  раздела бухгалтерского баланса под названием «Долгосрочные обязательства» позволяет пользователям увидеть наличие долгов по долгосрочным заемным средствам, которые предоставляются на финансирование внеоборотных активов на срок более 1 года и наличие отложенных налоговых обязательств.

Долги краткосрочные подразделяются на заемные и привлеченные.

Краткосрочные заемные средства привлекаются на срок до 1 года на финансирование текущей деятельности, а к привлеченным источникам финансирования  относят кредиторскую задолженность. Кредиторскую задолженность в балансе отражают без подразделения ее на отдельные виды, но вся она относится к долгам, которые необходимо погасить в первую очередь. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражают наличие и движение отдельных видов кредиторской задолженности за отчетный и предыдущий период.

Сама сумма кредиторской задолженности свидетельствует о привлечении в хозяйственный оборот денежных средств других организаций и физических лиц. Желательно чтобы кредиторская задолженность уравновешивалась дебиторской, но рост обеих видов задолженности является отрицательным моментом в работе организации.

Министерство Российской Федерации приказом № 113н от 17.08.2012 г ввело формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках  для субъектов малого предпринимательства.

Они значительно упрощены, в балансе нет разделения имущества на внеоборотные и оборотные, не подразделяются также статьи пассива на отдельные разделы.

Отчет о финансовых результатах не претерпел существенных изменений, данные его позволяют пользователям оценить доходы, расходы организации, финансовые результаты  по валовой прибыли (убытку), от продаж, до налогообложения и чистому финансовому результату Чистый финансовый результат в виде прибыли показывает заработанный собственный капитал организацией, который распределяется по решению общего собрания учредителей. Рост такого показателя в динамике свидетельствует о благоприятной тенденции и повышении эффективности деятельности организации.


Библиографический список

  1. Все положения по бухгалтерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе. М.;ЭКСМО, 2011.
  2. Официальный сайт Минфина Российской Федерации.