Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Россия, Кабардино-Балкарская Республика, Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова
lyuda.axmetova@mail.ru

Аннотация

В данной статье будет рассмотрен один из аспектов договора комиссии – учет товаров на комиссии, в частности, порядок отражения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера, при условии, что комиссионер в одном случае участвует в расчетах, а в другом - не участвует.

Ключевые слова

комитент, комиссионер, договор комиссии, комиссионное вознаграждение.

Категории статьи:

Рекомендуемая ссылка

Ахметова Людмила Ауесовна
Бухгалтерский учет операций по договорам комиссии// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №4 (28). Номер статьи: 2803. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/2803/
Многие организации используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров. Самым популярным среди них является договор комиссии.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Использование договора комиссии в торговых отношениях в настоящее время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ по сравнению с классической куплей-продажей, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно оптимизировать издержки обоих. [1]

Договор комиссии имеет много нюансов и различных вариантов построения отношений, поэтому, несмотря на широкое применение, комиссионные отношения не перестают вызывать у бухгалтеров вопросы.

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения. [2]

Сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер.

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в учете во многом определяется положениями договора, заключенного между сторонами, например, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателем (продавцом).[3]

Если комиссионер участвует в расчетах, то вся выручка за реализованный товар поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера. Комитенту перечисляется сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения.

Если же комиссионер не участвует в расчетах, то в данном случае вся выручка будет зачислена на расчетный счет комитента, а он, в свою очередь, перечислит комиссионеру причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

В этом случае возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору комиссии в разрезе обоих видов договоров. И поскольку сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать учет операций следует у каждой из сторон.

Комиссионер, осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (Далее ПБУ 9/99) является для него доходом от обычных видов деятельности.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка)».

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Для наглядности рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии в бухгалтерском учете комитента и комиссионера на условном примере.

Например. ОАО «Интерьер» (комитент) поручило ООО «Наш Дом» (комиссионер) в марте текущего года реализовать  15 комплектов мягкой мебели по цене 35400 руб. (в том числе НДС) за один комплект. Фактическая производственная себестоимость одного комплекта мягкой мебели составляет 20000 рублей.

В договоре комиссии указано, что комиссионное вознаграждение составляет 10%  от продажной стоимости реализованных комплектов мягкой мебели. Кроме того, комитент возмещает комиссионеру расходы по доставке реализованного товара покупателю.

В марте текущего года комиссионером реализовано 12 комплектов мягкой мебели. Расходы  комиссионера по доставке товара покупателю составили 3600 руб. (в том числе НДС).

Требуется: отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета ОАО «Интерьер»  и ООО «Наш Дом» с указанием первичных учетных документов, при условии, что:

А) комиссионер участвует в расчетах;
Б) комиссионер не участвует в расчетах.

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете комиссионера и комитента при условии, что комиссионер участвует в расчетах.

Корреспонденция счетов Содержание операции Первичный документ
Дебет Кредит
Бухгалтерские проводки у комиссионера (ООО «Наш дом»)
004 «Товары, принятые на комиссию»   Получен товар по договору комиссии (531000 руб.) Накладная либо акт приема-передачи товара
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары (35400*12) продано двенадцать комплектов Накладная по форме ТОРГ-12
  004 «Товары, принятые на комиссию» Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию (424800) эти двенадцать проданных комплектов
51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Поступили средства от покупателя за отгруженные товары (424800) Платежное поручение
76 «Расчеты с комитентом» 90-1 «Выручка» Признан доход в виде комиссионного вознаграждения (42480) 10% от суммы проданных компьютеров Отчет комиссионера
90-3 «НДС» 68 «НДС» Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (6480) Счет-фактура
76 «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения*(382320) Платежное поручение
Бухгалтерские проводки у комитента (ОАО «Интерьер»)
45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» Переданы товары комиссионеру (300000) Товарная накладная
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» Отражена выручка за проданные 12 комплектов мягкой мебели (424800) Товарная накладная, счет-фактура
90 «Продажи» 45 «Товары отгруженные» Списана фактическая себестоимость проданных товаров (240000) Товарная накладная, счет-фактура
90 «Продажи» 68 «НДС» Начислен НДС по проданным комплектам мягкой мебели (64800)
51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Поступило от покупателей за проданные комплекты мягкой мебели (424800) Платежное поручение, банковская выписка
44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с комиссионером» Отражена сумма комиссионного вознаграждения (42480) Акт выполненных работ, счет -фактура
19 «НДС» 76 «Расчеты с комиссионером» Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (6480)
76 «Расчеты с комиссионером» 51 «Расчетный счет» Перечислено вознаграждение
комиссионеру (6480)
Платежное поручение, Выписка банка

Бухгалтерские проводки тоже у комитента и комиссионера, но здесь «Наш Дом» (комиссионер) не участвует в расчетах (т.е. деньги за проданный товар поступают на счет комитента, а он потом перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение).

Корреспонденция счетов Содержание операции Первичный документ
Дебет Кредит
Бухгалтерские проводки у комиссионера (ООО «Наш дом»)
004 «ТМЦ, принятые на комиссию»   Отражено на забалансовом счете поступление товаров от комитента (531000) Накладная по форме ТОРГ-12 от поставщика
76 «Расчеты с комитентом» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен переход права собственности на товар (проданные двенадцать комплектов) ( 424800 руб.) Накладная либо акт приема-передачи товара
  004 «ТМЦ, принятые на комиссию» Списан с забалансового счета товар, проданный (424800)
76 «Расчеты с комитентом» 90-1 «Выручка» Признан доход в виде комиссионного вознаграждения( 42480) Отчет комиссионера
90-3 «НДС» 68 «НДС» Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (6480) Счет-фактура
51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с комитентом» Получена сумма комиссионного вознаграждения (42480) Платежное поручение
Бухгалтерские проводки у комитента (ОАО «Интерьер»)
45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру(300000) Накладная либо акт приема-передачи товара
76 «Расчеты с комиссионером» 90-1 «Выручка» Отражена реализация товаров покупателю(424800) Извещение от комиссионера об отгрузке товаров покупателю
(проводка делается на дату получения извещения)
90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные» Списана себестоимость реализованных товаров(240000)
90-3 «НДС» 68 «НДС» Начислен НДС с оборотов по реализации(64800) Счет-фактура выписанный
44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с комиссионером» Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (42480) Отчет комиссионера(с приложенными подтверждающими документами)
19 «НДС» 76 «Расчеты с комиссионером» Начислен НДС с комиссионного вознаграждения (6480) Счет-фактура, полученный от комиссионера
68 «НДС» 19 «НДС» Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению(6480)
51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с комиссионером» Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения (3382320) Платежное поручение

При заключении договора комиссии право собственности на товар до момента его продажи остается у комитента, который имеет право в любой момент потребовать возврата товара и возместить комиссионеру причиненные убытки. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если в установленный срок не сможет продать товар.

Кроме того, возможна ситуация выявления некачественного товара. В соответствии с п. 2ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму.

Комитент переводит возвращенные товары со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 41 «Товары». После возврата некачественного товара комитент тоже может вернуть данный товар поставщику. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем комитент для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должен отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

 


Библиографический список

  1. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет купли-продажи товаров по договору комиссии.  // Бухгалтерский учет, — 2006. — №10.
  2. Гуккаев В.Б.  Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору комиссии.  // Консультант бухгалтера,  2011. – №2.
  3. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. — Ростов н/Д: Феникс, 2008.