Управление резервами страховой организации в учетной бухгалтерской системе

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


Кандидат экономических наук, доцент
Россия, Северо-Кавказский федеральный университет
Zaharova-tatiana@yandex.ru


Кандидат экономических наук, доцент
Россия, Северо-Кавказский федеральный университет

Аннотация

В работе рассматриваются особенности формирования информации о резервах страховой организации в учетной бухгалтерской системе.

Ключевые слова

резервы, бухгалтерский учет, система контроля.

Статьи из этого же номера №11 (47)

Рекомендуемая ссылка

Захарова Татьяна Владимировна , Камысовская Светлана Васильевна
Управление резервами страховой организации в учетной бухгалтерской системе// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №11 (47). Номер статьи: 4704. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/4704/
Для качественного развития отечественного страхового рынка существует неоспоримая потребность повышения эффективности бухгалтерского учета и внутреннего контроля резервов. В условиях предпринимательских рисков, сопутствующих деятельности страховых организаций, степень достоверности учетной информации о резервах страховых организаций оказывает влияние на непрерывность страховой деятельности и доверие к страховому бизнесу. Состав резервов страховой организации, источники и задачи их формирования в бухгалтерском учете требуют внутреннего контроля.

Для страховых организаций важнейшей составляющей резервов выступают страховые резервы, предназначенные для выполнения обязательств организаций перед страхователями и влияющие на устойчивость их функционирования. В нормативных документах не регламентированы вопросы формирования системы внутреннего контроля для страховых резервов, поэтому выработка комплексного подхода к процедурам внутреннему контролю операций по бухгалтерскому учету страховых резервов является необходимым условием повышения достоверности бухгалтерской информации о страховых резервах. Под страховыми резервами понимается оценка обязательств страховщика, выраженная в денежной форме, по обеспечению предстоящих страховых выплат. Нами были проанализированы литературные источники, что позволило выделить следующую классификацию страховых резервов (рисунок 1).


Рисунок 1 — Классификация страховых резервов

Нами в таблице 1 представлены все страховые резервы, формируемые по видам страхования иным, чем страхование жизни, страховыми организациями Российской Федерации.

Таблица 1 — Виды резервов страховых организаций

Наименование

Вид

Подвид

Обозначение

1

2

3

4

Технические резервы Резерв незаработанной премии РНП
Резерв убытков Резерв заявленных, но неурегулированных убытков РЗУ
Резерв произошедших, но незаявленных убытков РПНУ
Дополнительные резервы Резерв катастроф РК
Резерв колебаний убыточности РКУ
Специальные резервы
Резерв предупредительных мероприятий РПМ

Изучив большой массив литературных материалов, касающихся подходов к пониманию страховых резервов, мы предлагаем их расширенную классификацию (таблица 2).

Таблица 2 – Состав, задачи и источники формирования резервов страховой организации

Класс резервов

Вид резерва

Задачи формирования в бухгалтерском учете

Источник формирования

1

2

3

4

1 Резервы активов (оценочные резервы) Резерв под обесценение материальных ценностей Формирование достоверной информации об активах с учетом воздействия рисков обесценения и кредитного рисков Финансовый результат отчетного периода
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резерв по сомнительным долгам
2  Резервы капитала Резервный капитал Формирование источника компенсации неблагоприятных последствий рисков финансово-хозяйственной деятельности страховой организации Нераспределенная прибыль
Стабилизационный резерв Формирование источника компенсации неблагоприятных последствий рисков убытков от страховых операций
Резерв предупредительных мероприятий Формирование источника средств для проведения превентивных мероприятий
3 Резервы обязательств Резерв предстоящих расходов (оценочные обязательства) Формирование достоверного финансового результата, равномерное включение затрат в себестоимость услуг Затраты отчетного периода
Резерв незаработанной премии Формирование источника компенсации неблагоприятных последствий страховых рисков Страховые премии
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков
Резерв произошедших, но незаявленных убытков

В бухгалтерской отчетности страховая организация должна раскрыть все принятые ею при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета страховых резервов, без которых невозможна достоверная оценка финансового положения и финансовых результатов деятельности. Нами в таблице 3 выделены специфические особенности плана счетов страховой организации.

Таблица 3 — Особенности плана счетов страховой организации

Наименование счета

Назначение счета

1

2

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» Предназначен для учета всех страховых выплат по договорам страхования
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Учитываются расходы, связанные с ведением дела по страховым договорам
Счет 58 «Финансовые вложения» Отражается инвестирование страховых резервов в страховых организациях в различные виды активы, предусмотренные законодательством
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Отражаются претензии страхователей
Счет 78 «Расчеты по страхованию, со страхованию и перестрахованию» Учитываются расчеты со страхователями по страховым премиям, выплатам
Счет 92 «Страховые премии (взносы)» Предназначен для учета всех страховых премий по всем видам страхования
Счет 95 «Страховые резервы» Учитываются все начисленные виды резервов, а также их изменение величины
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Учет начисленных резервов предстоящих расходов в страховой организации

В страховых организациях чаще всего формируются следующие страховые резервы:

  • Резерв незаработанной премии;
  • Резерв произошедших, но незаявленных убытков;
  • Резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
  • Резерв по страхованию жизни;
  • Стабилизационный резерв;
  • Резерв выравнивания убытков.

Для правильного расчета страховых резервов компании обязаны вести по каждому виду страхования «Журнал учета заключенных договоров страхования» и «Журнал учета убытков».

Исходя из сущности страховых резервов, можно утверждать, что среди многих факторов, обеспечивающих платежеспособность компании, одним из важнейших является эффективная политика страховой компании по размещению средств страховых резервов. В развитых странах страховщики уделяют этому вопросу большое значение, ведь от эффективности этой политики зависит способность своевременно и в достаточной мере выполнить страховые обязательства. Следовательно, платежеспособность страховой компании — это основной показатель деятельности страховщика, что представляет интерес для страхователя. Гарантом платежеспособности страховщиков являются адекватные обязательствам страховые резервы и собственный капитал, поскольку страхователь, заключивший договор страхования, рассчитывает на избежание убытков при наступлении страхового случая, а страховщик при условии своего стабильного финансового положения может минимизировать данный ущерб страхователя.

Таким образом, основным фактором, влияющим на платежеспособность страховщика, является объем сформированных страховых резервов, от качества управления которыми зависит эффективность функционирования страховой компании на рынке страховых услуг при любых условиях. Основным информационным источником для осуществления эффективного управления является система бухгалтерского учета, ресурсы которой в части отражения операций со страховыми резервами несколько ограниченны, поскольку методика бухгалтерского учета страховых резервов регламентирована на недостаточном уровне. Это, а также условия неопределенности рыночной среды, ее рисковой характер, в свою очередь, актуализируют необходимость исследования страховых резервов как объектов бухгалтерского учета.

В зависимости от сферы функционирования страховые компании формируют страховые резервы двух видов: технические резервы в рисковой сфере и резервы по страхованию жизни в накопительной сфере.

Мы посчитали необходим более детально рассмотреть возможность совершенствования методики бухгалтерского учета страховых резервов рисковой сферы — технических резервов и технических резервов стабилизации. Разграничение названных видов страховых резервов рисковой сферы предлагаем осуществлять в зависимости от риска наступления ущерба (трудноизмеримые и общие риски). Такой подход необходим для удобства отражения их в бухгалтерском учете и получения информации о их формировании и использовании.

Резервы по страхованию жизни делятся на два основных вида: резерв долгосрочных обязательств и резерв надлежащих выплат страховых сумм. Так, согласно Приказу Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н [3] внесены изменения в методику формирования резервов по страхованию жизни в части создания резерва выравнивания, который выполняет функцию резерва колебаний убыточности в накопительной сфере.

Методика отражения в бухгалтерском учете этого вида резервов отсутствует, в связи с чем целесообразным является выделение для учета этого резерва отдельного счета 95-9 «Резерв выравнивания», поскольку необходимость его создания определяется страховой компанией в случае, когда величина страховой премии оказывается недостаточной для обеспечения в будущем страховых выплат.
Вспомогательные субсчета необходимы для отражения операций со страховыми резервами в бухгалтерском учете на момент их формирования, при их использовании, учитывая наличие доли перестраховщиков (рисунок 2).



Рисунок 2 — Предложенная классификация страховых резервов для целей бухгалтерского учета

Такой подход к классификации страховых резервов для целей бухгалтерского учета позволяет:
1) сформировать базис для построения методики бухгалтерского учета и контроля в страховых компаниях;
2) вести учет в разрезе основных видов (технических и резервов по страхованию жизни), учитывая их подвиды;
3) обеспечить раскрытие полной информации в финансовой отчетности для заинтересованных пользователей.

Данная методика отражения в бухгалтерском учете технических резервов в рисковой сфере может быть представлена следующими хозяйственными операциями:

  • Начислен резерв незаработанных премий – Дебет счета 95-6-1-1 «Результат изменений технических резервов» Кредит счета 95-1-1-1 «Резерв незаработанных премий».
  • Отражена доля перестраховщиков в резерве незаработанных премий Дебет счета 95-5-1-1 «Доля перестраховщиков в технических резервах» Кредит счета 95-6-1-1 «Результат изменений технических резервов».
  • Начислен резерв колебаний убыточности Дебет счета 95-6-2-1 «Результат изменений технических резервов» Кредит счета95-2-1 «Технические резервы стабилизации».

Предложенные разработки в сфере методики бухгалтерского учета позволяют получать заинтересованным лицам информацию о сформированных страховых резервах в разрезе их видов с целью управления платежеспособностью страховой компании.

Предложенная методика отражения в бухгалтерском учете резервов по страхованию жизни в накопительной сфере может быть представлена следующими хозяйственными операциями:

  • Начислен резерв нетто-премий Дебет счета 95-8-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» Кредит счета95-3-1 «Резерв длительных обязательств».
  • Отражена доля перестраховщиков в резерве нетто-премий Дебет счета 95-7-1-1 «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни» Кредит счета 95-8-1-1 «Результат изменений резервов по страхованию жизни».
  • Начислен резерв расходов на ведение дела Дебет счета 95-8-1-2 «Результат изменений резервов по страхованию жизни» Кредит счета 95-3-2 «Резерв длительных обязательств».

Представленная методика бухгалтерского учета позволит получить систематизированную информацию о состоянии и движении сформированных страховых резервов в разрезе двух групп рисков (трудноизмеримых и общих рисков) на определенную дату, что обеспечивает возможность управленческому персоналу управлять ими.

Информация о страховых резервах позволяет внешним пользователям оценить финансовое состояние страховой компании, ее надежность и платежеспособность. Одним из общедоступных источников информации о деятельности страховщика является финансовая отчетность, которая обнародуется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Но в действующих в РФ формах финансовой отчетности не раскрывается информация в тех разрезах, которые бы удовлетворяли интересы внешних пользователей в части информации о страховых резервах.

С целью повышения информативности и полезности финансовой отчетности для внешних пользователей рекомендуем страховым компаниям в примечаниях, где раскрываются основные аспекты учетной политики, в обязательном порядке отражать статьи отчетности, которые не регламентированы или имеют альтернативные варианты отражения в бухгалтерском учете. Учитывая это, предлагаем в примечаниях к годовой финансовой отчетности раскрывать информацию о страховых резервах в дополнительном разделе «Страховые резервы» в разрезе информации о страховых резервах рисковой (технические резервы и технические резервы стабилизации) и накопительной сфер (резервы по страхованию жизни и резервы стабилизации) страхования:
— в стоимостном выражении по состоянию на начало и конец года;
— изменения за отчетный период (увеличение или уменьшение страховых резервов);
— их размещение в активы (в какие именно активы, страховщик может выбирать самостоятельно в соответствии с перечнем разрешенных действующим законодательством);
— доход, полученный от размещения страховых резервов в активы.

Таким образом, заинтересованные пользователи получают полную информацию о создании и использовании страховых резервов в разрезе их видов, что, в свою очередь, положительно влияет на имидж и рейтинг страховщика и одновременно не обременяет учетный персонал дополнительными трудозатратами при запросе о предоставлении информации относительно резервов собственного и привлеченного характера.

Разработанные методические рекомендации по учетному отражению страховых резервов, основанные на развитии таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета, двойная запись и отчетность, являются базой для учетного отражения формирования страховых резервов с учетом их особенностей [2]. Это, в свою очередь, позволяет вести отдельный учет по видам страховых резервов, соответствующих сфере функционирования страховой компании, для предоставления внешним и внутренним пользователям необходимой информации для принятия эффективных управленческих решений. Дополнение в годовой отчетности страховых организаций отдельного раздела «Страховые резервы» повысит информативность финансовой отчетности страховщика в части страховых резервов, что, в свою очередь, позволит удовлетворять информационные потребности внешних пользователей (страхователя, инвестора и других) относительно оценки деятельности страховой организации.

Главным направлением контроля правильности формирования страховых резервов является правильность отражения начисленных сумм по счетам 95 «Страховые резервы» и 99 «Прибыли и убытки» [4].

Задачами контроля страховых резервов модельного предприятия, по нашему мнению является:

  • контроль соблюдения правил формирования страховых резервов по видам страхования и по видам самих резервов;
  • своевременность и правомерность отражения начисленных резервов на счетах бухгалтерского учета;
  • обоснованность использования страховых резервов.

Контроль страховых резервов должен включать следующие основные проверки обоснованности формирования резерва:

  • по страхованию жизни;
  • незаработанной премии;
  • произошедших, не незаявленных убытков;
  • заявленных, но неурегулированных убытков;
  • выравнивания убытков;
  • стабилизационного.

Нами предлагается в рамках рассматриваемой проблемы следующий перечень вопросов для тестирования бухгалтерского учета и внутреннего контроля модельной страховой компании (таблица 4).

Таблица 4 – Тестовая оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля модельного страхового предприятия

Вопросы

Ответ:
Да/Нет

1

2

Наличие приказа об учетной политике
Наличие рабочего плана счетов
Наличие должностных инструкций для учетно-финансового персонала
Наличие графика документооборота
Соблюдение графика подготовки и представления отчетности
Обеспечение сохранности активов и документации
Соответствие данных бухгалтерской отчетности и сводных регистров бухгалтерского учета
Наличие мер защиты от несанкционированного доступа к учетно-финансовой информации
Осуществление регулярных проверок системы внутреннего контроля
Соответствие организационной структуры предприятия объему и характеру деятельности
Осуществление плановых и внеплановых инвентаризаций имущества и обязательств
Проводятся ли сверки расчетов с внешними организациями
Ведется ли контроль за договорной работой
Осуществляется ли контроль за реакцией на изменение законодательства, регламентирующего:
порядок ведения бухгалтерского учета
порядок налогообложения

Кроме общих вопросов целесообразно использовать для тестирования и специальные вопросы для оценки особенностей системы внутреннего контроля (таблица 5).

Таблица 5 – Тестирование системы внутреннего контроля страховых резервов

Вопросы

Ответ:
Да/Нет

Балл

1

2

3

Существует отдел внутреннего контроля

Да

0

Утверждены процедуры внутреннего контроля

Да

0

Кто заключает договоры страхования:
агент

Да

0

сотрудник

Да

0

руководитель страховой компании

Да

0

иные лица

Нет

0

Осуществление сделок при отсутствии договоров страхования

Нет

0

Осуществляется ли осмотр объекта, принимаемого на страхование:
всегда

Нет

5

в случае крупных рисков

Да

0

Осмотр объекта страхования производит:
агент

Да

0

сюрвейер

Нет

5

руководитель организации

Да

0

иные лица

Нет

0

Размер тарифов соответствует установленным Правилам страхования по конкретным видам страхования

Да

0

Поступление страховых взносов осуществляется:
через агента

Да

0

наличными средства в кассу

Да

0

по безналичным средствам в банк

Да

0

иным способом

Нет

0

Поступление страховых взносов в неденежной форме:
векселями

Да

5

прочими

Нет

0

Поступление страховых взносов соответствует срокам, указанным в договоре

Да

0

Итого баллов

15

Для оценки эффективности системы внутреннего контроля страховой организации можно использовать оценку ответов на вопросы (тесты) в баллах, приведенные в табл.5 :
— 0 баллов — ответ «правильный»;
— 5 баллов — ответ «неправильный».

Градация эффективности системы внутреннего контроля проведена следующим образом: поскольку в тесте системы внутреннего контроля содержится 23 вопроса, каждый из которых был оценен 0 или 5 баллов, то максимальное количество баллов, которое могла бы получить страховая компания, составило бы 115 баллов (23 вопроса * 5 баллов), а минимальное — 0 баллов.

Если принять градацию риска внутреннего контроля как низкий, средний и высокий, то: 30% — низкий, 60 — средний, 90% — высокий уровень риска. Интервалы в баллах определяются следующим образом: три градации (низкий, средний и высокий) составляют 115 баллов, значит, интервал каждой градации будет 38 баллов (115 : 3).

Подведя итоги, нами предлагаются следующие процедуры контроля формирования и отражения страховых резервов в бухгалтерском учете страховой организации (таблица 6).

Таблица 6 – Процедуры внутреннего контроля формирования и отражения страховых резервов в бухгалтерском учете страховой организации

Процедуры внутреннего контроля

Источники информации для контроля

1

2

1. Проверка наличия внутренних документов страховой организации, на основании которых формируются страховые резервы Лицензия на право проведения страховой деятельности, положение по формированию страховых резервов по видам страхования, учетная политика страховой организации
2. Контроль методов формирования страховых резервов (включая проверку методов формирования резервов, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов) Положение по формированию страховых резервов по видам страхования учетная политика страховой организации
3. Контроль последовательности применения выбранного метода расчета страховых резервов по рисковым видам страхования в течение отчетного года Положение по формированию страховых резервов по видам страхования, учетная политика страховой организации, журналы расчета страховых резервов
4. Контроль правильности математических подсчетов начальных и конечных остатков по счетам страховых резервов и их движения за отчетный период, сравнение их с данными бухгалтерской отчетности Бухгалтерские счета страховых резервов (счет 95 «Страховые резервы» и субсчета к нему), бухгалтерская отчетность, отчетность в порядке надзора (форма № 8-страховщик)
5. Анализ остатков по счетам страховых резервов, и остатков по сальдовой ведомости страховой организации и расчету страховых резервов. Сравнение фактических данных с предыдущим периодом и прогнозными данными по резервам страховой организации Бухгалтерские счета страховых резервов (счет 95 «Страховые резервы» и субсчета к нему), журналы расчета страховых резервов, сальдовая ведомость

Процедуры внутреннего контроля способствуют повышению достоверности учетной информации о резервах страховой организации и снижают риск искажения бухгалтерской отчетности.


Библиографический список

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.) // Справочно-правовая система. [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
  2. Федеральный закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 28.12.2013) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Справочно-правовая система. [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
  3. Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н (ред. от 08.02.2012) «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.07.2002 № 3584) // Справочно-правовая система. [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
  4. Приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (вместе с «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков») (Зарегистрировано в Минюсте России 21.09.2012 N 25513) // Справочно-правовая система. [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
  5. Приказ Минфина России от 23.01.2009 №6н (ред. от 24.07.2013) «Об утверждении Требований к соглашению о прямом возмещении убытков, порядка расчетов между страховщиками, а также особенностей бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков» // Справочно-правовая система. [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».