Льготы в системе налогообложения организаций и оценка их стимулирующей роли

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


кандидат экономических наук, доцент, декан факультета экономики и права
Россия, Курский институт социального образования
leskova.i@yandex.ru


кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансов
Россия, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Курский филиал
leskova.i@yandex.ru

Аннотация

Рассмотрены налоговые льготы как инструмент регулирования экономики и социальной сферы. Предложена методика расчета эффективности налоговых льгот. Проведена оценка эффективности налоговых льгот в Курской области.

Ключевые слова

налоговая льгота, регулирование, стимулирование экономики и социальной сферы.

Категории статьи:

Рекомендуемая ссылка

Мелихов Валерий Юрьевич , Феоктистова Татьяна Викторовна
Льготы в системе налогообложения организаций и оценка их стимулирующей роли// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №7 (55). Номер статьи: 5506. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/5506/
История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику и развития социальной сферы. Система общественных отношений в сфере налогообложения является одной из самых динамичных общественных систем. Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов, видов и порядка предоставления налоговых льгот. Налогообложение рассматривается не только как источник пополнения государственной казны, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.

Важнейшим  рычагом воздействия на экономическую ситуацию в целом являются налоговые льготы как предоставляемые государством преимущества для налогоплательщиков, создающие для них любую, и, в первую очередь, экономическую выгоду. Налоговые льготы широко используются для воздействия на определенные процессы развития экономики, ее социальной структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры. Однако предоставление налоговых льгот влечет неизбежное выпадение доходов из бюджета, а  обеспечение  равновесия между фискальной и регулирующей функциями налогообложения — крайне сложная задача.

Анализ динамики и структуры налоговых льгот, предоставленных налогоплательщикам на территории России, показывает, что общая сумма налоговых льгот имеет четкую тенденцию к росту [7, 8, 9, 10]. Так, наибольший  удельный вес в структуре налоговых льгот занимает НДС: его доля высока  и на протяжении всего периода исследования составляет свыше 80 %.

Таблица 1 —  Динамика и структура налоговых льгот в РФ

Наименование показателей 2006 г. 2010 г 2011 г 2012 г.
Сумма, млн. руб. Уд.вес   % Сумма, млн. руб. Уд.вес,     % Сумма, млн. руб. Уд.вес,     % Сумма, млн. руб. Уд.вес,     %
Налоговые льготы, всего 1 780 257,7 100 2234252 100 4160285 100 6024632 100
В том числе НДС 1 437 118,2 80,76 1577663 70,6 3335676 80,18 5056865 83,94
ЕСН 31 207,0 1,75
НДПИ 12 542,5 0,7 176091,8 7,9 262 305 6,3 323 106 5,36
Налог на прибыль организаций 58 714,4 3,29 110558,8 4,9 162 086 3,9 182 229 3,02
Водный налог 1 421 0,08 3 389 0,15 1 421 0,03 1 285 0,02
Налог на имущество организаций 204 580 11,49 305289,5 13,7 324 639 7,8 364 447 6,05
Транспортный налог 3 289,2 0,18 4 843,2 0,22 6 896 0,16 7 751 0,12
Земельный налог 28 678,9 1,6 44 273,4 1,98 51 603 1,24 70 746 1,17
Налог на имущество физических лиц 4 127,3 0,23 12 142,9 0,54 15 659 0,37 18 203 0,3

На втором плане стоит налог на имущество организаций и далее налог на прибыль организаций. Значительна доля льгот по местным налогам —  земельного и налога на имущество физических лиц. При этом следует отметить, что льготы по этим налогам приводят к выпадению доходов местных бюджетов, а предоставляются на федеральном уровне.  Наглядно структура налоговых льгот в Российской Федерации  представлена на рисунке 1.


Рисунок 1. Структура налоговых льгот в РФ

Так как предоставление налоговых льгот неизбежно приводит к потерям доходов бюджетной системы, в таблице 2 представлен анализ таких потерь[7].

Таблица 2 — Оценка потерь доходов бюджетной системы Российской Федерации в связи с предоставлением налоговых льгот

Показатели 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
ВВП, млрд. руб 26 917,2 33 247.5 41 428,6 38 807,2 46 308,5 55 644,0 61 810,8
Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, млрд.руб. 5 748,3 7 523,5 8 656,5 6 997,0 8 441,1 9 715,2 10 958,2
в % к ВВП 21,4 22,6 20,9 18,0 18,2 17,5 17,7
Расходы консолидированного бюджета РФ, млрд.руб. 8375 11379 13992 16027 17570 20358 22802
в % к ВВП 31,1 34,22 33,8 41,3 37,9 36,6 36,9
Налоговые льготы, млрд. руб 1780,3 4571,2 1914,1 2014,3 2234,3 4160,3 6024,6
В % к ВВП 6,61 13,8 4,59 5,2 4,8 7,5 9,7
Удельный вес налоговых льгот  в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в % 30,9 60,7 22,1 28,9 26,5 42,8 55,0
Удельный вес налоговых льгот  в общей сумме расходов консолидированного бюджета РФ, в % 21,2 40,1 13,68 12,5 12,7 20,4 26,4

Как показывают данные таблицы 2, несмотря на то, что за последние 10 лет в Российской Федерации проводится политика снижения налоговых льгот,  их размер значителен. Так, по отношению к ВВП налоговые льготы в 2006 году составили 6,61%, в  2012 году возросли  до  9,7% к ВВП. Что касается удельного веса налоговых льгот в общей сумме налоговых доходов и расходов консолидированного бюджета РФ, то наглядно такая динамика представлена на рисунке 2.


Рисунок 2. Удельный вес налоговых льгот

Решение ряда стоящих в настоящее время задач налогового регулирования наряду с обеспечением доходов бюджетной системы требует научного осмысления и разрешения проблем, связанных с оценкой эффективности стимулирующих механизмов, их востребованности. Указанные задачи были отражены в Бюджетном послании Президента РФ на 2010-2012 гг., а также в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. и сохранили свою актуальность в трехлетней перспективе 2013-2015 гг. [3]. В соответствии с указанными документами регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрирования установленных механизмов налогового стимулирова­ния и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налоговой политики. Как указывается в Основных направлениях на 2013-2015 гг., «…отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы бу­дет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения» [3].

Кроме того, мониторинг эффективности налоговых стимулирующих механизмов необходим с точки зрения оптимизации установленных законодательством РФ льгот по региональным и местным налогам, которая выступает второй задачей, обозначенной в Основных направлениях налоговой политики.

Необходимо отметить, что целями оценки эффективности такой меры налогового регулирования,  как налоговая льгота  выступает также повышение точности прогнозирования результатов установления налоговых льгот, обеспечение оптимального выбора субъектов и объектов для предоставления поддержки в виде налоговых льгот, а также определения степени достижения задач, решение которых предполагалось при их предоставлении (стимулирование роста налоговой базы, использования финансовых ресурсов налогоплательщиков для расширения и обновления производств, и технологий в целях увеличения объемов производства, создания новых рабочих мест, оказание поддержки в решении приоритетных социальных задач).

Оценка эффективности, как правило, заключаетсяв сопоставлении результата того или иного действия с потребовавшимися для его осуществления затратами. Таким образом, основной задачей экономической обоснованности установления или своевременного принятия мер по отмене или корректировке налоговых льгот, становится правильное определение затрат и соответствующего им результата, а также приведение данных показателей к единой системе, позволяющей их сравнивать.

В настоящее время не существует единой методики оценки эффективности налоговых льгот. В последнее время во многих российских регионах приняты нормативные правовые акты, касающиеся установления порядка оценки эффективности налоговых льгот, предоставляемых (планируемых к предоставлению) отдельным категориям налогоплательщиков по различным видам налогов: налогу на прибыль организаций, налогу на имущество, земельному налогу, налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме того, отдельные авторы в своих исследованиях предлагают различные количественные и качественные критерии оценки.

Имеющаяся практика оценки эффективности налоговых льгот свидетельствует о том, что работа по данному вопросу достаточно активно ведется лишь на региональном уровне — в 60 % субъектов РФ (в 48 субъектах из 76 регионов, в которые Комитетом Совета Федерации по бюджету были направлены запросы). В этих регионах приняты нормативные акты, регламентирующие порядок оценки эффективности налоговых льгот. На федеральном уровне и уровне муниципальных образований оценка эффективности носит фрагментарный характер [12].

При этом обобщение некоторых применяющихся на практике подходов к оценке эффективности налоговых льгот свидетельствует о значительной дифференциации в определении форм и методик расчета показателей эффективности. Оценка эффективности налоговых льгот предполагает сопоставление результатов предоставления налоговых льгот с потерями бюджета на основе использования количественных показателей экономической, бюджетной и социальной эффективности или качественных характеристик в разрезе отдельных налогов и в отношении каждой категории плательщиков.

Под бюджетной эффективностьюпринято понимать оценку влияния налоговой льготы на формирование доходов соответствующего бюджета. Оценка бюджетной эффективности в субъектах РФ производится на основе расчета количественных показателей:

  • во-первых,на основе сравнения потерь бюджета от предоставления льгот и прироста доходов (экономии расходов) бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот;
  • во-вторых, на основе сравнения расходов бюджета на осуществление поддержки в форме льготы и альтернативных вариантов организации данной поддержки;
  • в-третьих,на основе расчета суммы чистых приведенных поступлений в бюджет от категории налогоплательщиков, которой предоставлена льгота;
  • в-четвертых, на основе суммирования прироста доходов в результате увеличения налоговой базы по каждому виду льгот и увеличения фонда оплаты труда и снижения расходов бюджета;
  • в-пятых, на основе сравнения потерь бюджета за оцениваемый период и потерь бюджета за предшествующий период.

Наибольшее распространение получил первый способ — оценка путем сопоставления потерь бюджета от предоставления льготы и прироста налоговых платежей, которые возникнут от ее применения.

Социальная эффективностьпредставляет собой социальные последствия налоговой льготы, определяемые показателями, отражающими значимость поддерживаемой с помощью налоговой льготы деятельности налогоплательщика, либо показателями, подтверждающими создание благоприятных условий развития инфраструктуры социальной сферы и повышение социальной защищенности населения (создание новых рабочих мест, улучшение условий труда, увеличение доходов граждан, сохранение рабочих мест для малоимущих и социально не защищенных слоев населения, а также улучшение экологической обстановки и другие). Как показал анализ региональных и местных нормативных правовых актов по данному вопросу, оценка социальной эффективности производится на основе расчета как количественных показателей, так и качественных критериев [12].

Количественные показатели, позволяющие оценить социальную эффективность, рассчитываются, как правило, отдельно при предоставлении льгот организациям и физическим лицам. В отношении организаций расчет осуществляется на основе:

  1. произведения отношения суммы средств организаций, которым предоставлена налоговая льгота, расходуемых на социально значимые цели, к потерям бюджета и темпов роста количества предоставляемых налогоплательщиками работ (услуг), сумм выплаченной средней заработной платы, количества созданных рабочих мест, до предоставления льготы (либо в периоде, предшествующем отчетному периоду) и после предоставления льготы (либо в отчетном периоде);
  2. на основе суммирования прироста стоимости предоставляемых услуг организациями, оказывающими услуги населению, прироста фонда оплаты труда в результате создания новых рабочих мест и предоставленной льготы;
  3. на основе произведения отношения прироста фонда заработной платы к приросту прожиточного минимума в расчете на душу населения и корректирующего коэффициента целевой направленности деятельности плательщиков.

В отношении налогоплательщиков физических лиц расчет количественных показателей оценки социальной эффективности осуществляется на основе:

  • произведения коэффициента нуждаемости налогоплательщиков в социальной поддержке и темпа роста рождаемости, темпа роста количества налогоплательщиков, которым предоставлена налоговая льгота, нуждающихся в улучшении жилищных условий и темпа снижения задолженности льготируемой категории налогоплательщиков по оплате жилищно-коммунальных услуг;
  • на основе расчета коэффициента покупательной способности физических лиц.

К качественным критериям, позволяющим оценить социальную эффективность, в регионах принято относить следующие:

  • соответствие льготы целям социально-экономического развития территории (поддержка малообеспеченных и социально незащищенных категорий граждан, поддержка осуществления деятельности организаций по предоставлению услуг в сфере культуры и искусства, физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, социальной защиты населения);
  • широта охвата налоговой льготы;
  • прозрачность предоставления налоговой льготы;
  • адресность предоставления налоговой льготы;
  • достижение цели предоставления налоговой льготы.

Экономическая эффективность отражает результативность затрат и экономической деятельности налогоплательщиков, которым предоставлена льгота. Оценка производится на основе расчета количественных показателей:

  • во-первых, на основе соотношения прироста инвестиций и суммы налоговых льгот;
  • во-вторых,на основе соотношения прироста выручки от реализации продукции и суммы потерь бюджета.

Таким образом, и при оценке эффективности не существует единого подхода.

Отнесение перечисленных показателей, установленных законодательными актами субъектов РФ, к показателям эффективности является дискуссионным вопросом. В особенности это имеет отношение к качественным показателям социальной эффективности.

Кроме того, их применение имеет некоторые ограничения в виду отсутствия в официальной статистике и недоступности информации, единственным источником которой в таких случаях могут выступать только непосредственно налогоплательщики. При предоставлении же налоговых льгот широкому кругу лиц сбор обработка информации представляет значительные затруднения, либо если в выборку будут попадать не все налогоплательщики, то необходимым условием будет являться обеспечение репрезентативности выборки.

Спорной является и применяемая в отдельных случаях методика расчета показателей. В частности, соотношение прироста выручки и суммы налоговых льгот заранее предполагает получение положительной эффективности (прирост выручки опережает потери бюджета).

В этой связи для целей оценки эффективности налоговых льгот возможно применение следующих показателей.

Оценку бюджетной эффективности предлагаем производить с применением коэффициента бюджетной эффективности, который рассчитывается на основе соотношения следующих количественных показателей:

  • во-первых,объем прироста поступлений налогов в бюджет в соответствующем отчетном периоде в связи с расширением налоговой базы по налогам;
  • во-вторых, объем налоговых расходов (сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот) в отчетном финансовом году. Как уже отмечалось, поскольку налоговые стимулирующие механизмы оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач, правомерным представляется рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в качестве «налоговых расходов» бюджетной системы

В расчет принимаются исключительно показатели, имеющие отношение к налогоплательщикам — получателям льгот, а не к экономике в целом. При этом объем прироста поступлений налогов в бюджет рассчитывается как разница между фактическим поступлением налогов за отчетный период и фактическим поступлением налогов за год, предшествующий отчетному периоду.

Необходимо отметить, что указанные показатели могут быть рассчитаны на ос­нове сведений, содержащихся в формах налоговой отчетности, размещенных на сай­тах Федеральной налоговой службы и ее территориальных управлений: № l-HOM «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Фе­дерации по основным видам экономической деятельности», № 5-П «Отчет о на­логовой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций», 5-МН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам», 5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество органи­заций», 5-ТН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу» и др.

В качестве показателя, в определенной степени характеризующего социальную эффективность налоговых льгот, возможно применение коэффициента, рассчитываемого как отношение коэффициента роста (снижения) показателей, отражающих создание благоприятных условий развития инфраструктуры социальной сферы и повышение социальной защищенности населения и коэффициента роста (снижения) налоговых расходов.

Для расчета коэффициента, характеризующего социальную эффективность налоговых льгот за отчетный период, следует  использовать следующие доступные в официальной статистике показатели деятельности получателей налоговых льгот:

  • cреднегодовая численность работников;
  • cреднемесячная заработная плата работников;
  • расходы на обучение персонала;
  • расходы на повышение экологической безопасности.

Аналогичный подход применим и при расчете коэффициента, характеризующего экономическую эффективность налоговых льгот: на основе соотношения индекса роста (снижения) налоговых расходов и индекса роста (снижения) следующих показателей финансово-экономической деятельности получателей льготы:

  • выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
  • финансовый результат (прибыль/убыток);
  • остаточная стоимость основных средств;
  • инвестиции в основной капитал.

Перечисленные показатели, характеризующие экономическую деятельность получателей льгот, доступны в официальной статистике в разрезе видов экономической деятельности. Этот же критерий (вид экономической деятельности), как правило, положен в основу предоставления льгот по имущественным налогам, налогу на прибыль, налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения и др.

Предлагаемые показатели, на первый взгляд дублирующие друг друга, являются взаимодополняющими. Так, показатель, рассчитанный на основе остаточной стоимости основных средств, может демонстрировать отрицательную эффективность налоговых льгот в виду того, что внеоборотные активы не были введены в эксплуатацию и не привели пока к росту стоимости основных средств организации и, соответственно, расширению налоговой базы. При этом, если коэффициент, рассчитанный на основе показателя инвестиций в основной капитал демонстрирует положительную динамику, то в целом экономическую эффективность следует признать положительной.

При оценке эффективности возможно применение следующих критериев:

  • если рассчитываемый коэффициент ниже либо равен 0,5 — эффективность льгот низкая;
  • если коэффициент эффективности более 0,5 и стремится к 1 — эффективность достаточная;
  • если коэффициент эффективности равен 1 и более, то есть рост соответствующих показателей превышает (или равен) росту налоговых расходов — эффективность льгот высокая.

На основе предложенных показателей была произведена оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых региональным законодательством на территории Курской области.

В процессе проведения оценки произведена инвентаризация предоставленных законами Курской области региональных налоговых льгот, определена сумма потерь (недополученных доходов) областного бюджета, обусловленных предоставлением региональных налоговых льгот, а также сопоставлены суммы этих потерь (суммы недополученных доходов) с суммами бюджетного эффекта от предоставления региональных налоговых льгот.

1) Законом Курской области от 21.10.2002г. № 44-ЗКО «О транспортном налоге» установлены льготы по транспортному налогу:

а) в форме установления пониженной ставки налога следующим категориям налогоплательщиков: Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Ленина, кавалерам орденов Славы трех степеней, родителям погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, кавалеров орденов Славы трех степеней, ветеранам Великой Отечественной войны, ветеранам боевых действий, почетным гражданам Курской области, инвалидам, одному из родителей (усыновителей) или опекунов (попечителей, приемных родителей) ребенка-инвалида, участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, пенсионерам в отношении легковых автомобилей отечественного производства с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере 10 рублей с каждой лошадиной силы;

б) в форме освобождения от уплаты налога следующих категорий налогоплательщиков:

Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Ленина, кавалеры орденов Славы трех степеней, родители погибших (умерших) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, кавалеров орденов Славы трех степеней, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий, почетные граждане Курской области, инвалиды, один из родителей (усыновителей) или опекунов (попечителей; приемных родителей) ребенка-инвалида, участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, пенсионеры в отношении легковых автомобилей отечественного производства, а также автомобилей марок «ЗАЗ», «Таврия» и «ЛуАЗ» на одно транспортное средство (на усмотрение владельца) для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;
организации — в отношении мотоциклов, автомобилей, самолетов спортивного назначения, самолетов и вертолетов двойного управления, предназначенных для учебно-тренировочных полетов, а также автомобилей, предназначенных для подготовки граждан по военно-учебным специальностям для Вооруженных Сил Российской Федерации и зарегистрированных в установленном порядке в уполномоченном органе Министерства обороны Российской Федерации;

общественные объединения пожарной охраны — в отношении пожарных машин, к которым относятся транспортные или транспортируемые средства, предназначенные для тушения пожаров и обеспечения деятельности пожарной охраны [4].

Согласно отчету Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготой по транспортному налогу воспользовались 33 562 налогоплательщика (физические лица), в результате в областной бюджет не поступили средства в сумме 21 950 тыс. рублей. Юридические лица льготу по данному налогу в 2011 году не заявляли [1].

В соответствии с пунктом 2.10 Порядка льготы, установленные подпунктами а) и б) пункта 1 статьи 3 Закона Курской области от 21.10.2002г. № 44-ЗКО «О транспортном налоге» для налогоплательщиков – физических лиц являются социально эффективными, а недополученные доходы областного бюджета в сумме 21 950 тыс. рублей оцениваются как экономия бюджетных средств [1].

2) Законом Курской области от 14.12.2010г. № 112-ЗКО «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков» установлена льгота по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет в форме установления пониженной ставки налога в размере 13,5 процентов для организаций, зарегистрированных на территории Курской области после 1 января 2011 года, созданных в соответствии с законом Курской области от 12 августа 2004 года № 37-ЗКО «Об инвестиционной деятельности в Курской области», за исключением организаций, созданных в процессе реорганизации [5].

Согласно отчету Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготу по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в областной бюджет, в виде установления пониженной налоговой ставки налогоплательщики не заявляли.

3) Законом Курской области от 26.11.2003г. № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» установлены льготы по налогу на имущество организаций в форме освобождения от уплаты налога для следующих категорий налогоплательщиков:

— организации по производству и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов;
— религиозные организации;
— садоводческие некоммерческие товарищества;
— организации, осуществляющие на территории Курской области инвестиционные проекты в режиме наибольшего благоприятствования в соответствии с Законом Курской области «Об инвестиционной деятельности в Курской области», в отношении имущества, относящегося к основным средствам, вновь созданного или приобретенного в ходе реализации инвестиционных проектов, предусматривающих, в том числе, осуществление строительно-монтажных работ, — на три налоговых периода, не предусматривающих осуществление строительно-монтажных работ, — на два налоговых периода;
— общественные объединения пожарной охраны.

По информации Управления Федеральной налоговой службы по Курской области за 2012 год льготой по налогу на имущество организаций воспользовались 232 налогоплательщика, в результате в областной бюджет не поступили средства в сумме 335 823 тыс. рублей [1].

Льгота по данному налогу была заявлена двумя категориями налогоплательщиков:

  • организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов (222 налогоплательщика, сумма выпадающих доходов областного бюджета 335 192 тыс. рублей);
  • религиозными организациями (10 налогоплательщиков, сумма выпадающих доходов областного бюджета 631 тыс. рублей).

В 2012 году садоводческие некоммерческие организации, общественные объединения пожарной охраны и организации, осуществляющие на территории Курской области инвестиционные проекты в режиме наибольшего благоприятствования в соответствии с Законом Курской области «Об инвестиционной деятельности в Курской области» льготу по налогу на имущество организаций не заявляли.

Льготы, установленные пунктами 4, 6 и 9 статьи 4 Закона Курской области от 26.11.2003г. № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» религиозным организациям, садоводческим некоммерческим организациям и общественным объединениям пожарной охраны согласно Порядку являются социально эффективными, а недополученные доходы областного бюджета в сумме 631 тыс. рублей оцениваются как экономия бюджетных средств.

Сумма выпадающих доходов областного бюджета в 2011 году в результате применения льготы по данному налогу организациями, осуществляющими производство и реализацию произведенной ими сельскохозяйственной продукции, превысила аналогичный показатель, сложившийся по итогам 2010 года на 111 654 тыс. рублей, или на 49,8%. По информации Управления Федеральной налоговой службы по Курской области оценка не поступившего налога на имущество организаций в 2012 году в связи с предоставлением указанной льготы составит 532 966 тыс. рублей, что выше отчетного показателя на 197 143 тыс. рублей, или на 58,7% [1].

Согласно представленной комитетом агропромышленного комплекса Курской области информации по сельхозтоваропроизводителям, которые воспользовались льготой по налогу на имущество организаций, за 2010-2015 годы наблюдается прирост платежей в консолидированный бюджет области (бюджетный эффект), при этом бюджетная эффективность (разница между бюджетным эффектом и суммой льгот) за данные годы уменьшается: за 2011 год составила -272 012 тыс. рублей, за 2012 год -390 900 тыс. рублей, за 2013 год — 491 260 тыс. рублей, за 2014 год прогнозируется -584 652 тыс. рублей, за 2015 год прогнозируется -678 400 тыс. рублей [1].

Вместе с тем, по мнению комитета агропромышленного комплекса Курской области, целью предоставления данной льготы является государственная поддержка в виде снижения налогового бремени для производителей сельскохозяйственной продукции. В результате повышается рентабельность сельскохозяйственного производства, растет число рабочих мест и заработная плата в сельской местности.

Отмена данной льготы приведет к снижению рентабельности предприятий агропромышленного комплекса области, их банкротству, а также к ухудшению инвестиционного климата на территории области.

Кроме того, с учетом присоединения Российской Федерации к соглашению об учреждении Всемирной торговой организации необходимо не только увеличивать производство сельскохозяйственной продукции, но и повышать ее конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынках, осуществлять импортозамещение, увеличивать экспорт зерна и другой сельскохозяйственной продукции.

Однако, учитывая снижение бюджетной эффективности с 2011 по 2015 годы в 2,5 раза, следует  дополнительно исследовать  вопрос о пересмотре существующей льготы для сельхозтоваропроизводителей на предмет повышения ее эффективности.


Библиографический список

  1. Аналитическая записка о результатах оценки за 2012 год бюджетной и социальной эффективности предоставляемых региональных налоговых льгот [Электронный ресурс]/ Администрация Курской области: Режим доступа http://adm.rkursk.ru/index.php?id=13&mat_id=20456.
  2. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Части первая и вторая  – Москва: Проспект, КноРус, 2013. – 848 с.
  3. Об основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. [Электронный ресурс]/ Федеральная налоговая служба. —  Режим доступа:  http://www.minfin.ru/ru/
  4. О транспортном налоге: Закон Курской области от 21.10.2002г. № 44-ЗКО. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:  [Электронный ресурс] / —  Компания  «Консультант Плюс». – Послед. обновление 15.03.2014.
  5. О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков: Закон Курской области от 14.12.2010г. № 112-ЗКО.  // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:  [Электронный ресурс] / —  Компания  «Консультант Плюс». – Послед. обновление 15.03.2014.
  6. О налоге на имущество организаций: Закон Курской области от 26.11.2003г. № 57-ЗКО. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:  [Электронный ресурс] / —  Компания  «Консультант Плюс». – Послед. обновление 15.03.2014.
  7. Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности: форма № l-HOM [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn46/.
  8. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций: форма № 5-П [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn46/.
  9. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам: форма № 5-МН. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn46/.
  10. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций форма № 5-НИО [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn46/.
  11. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу: форма № 5-ТН: [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn46/.
  12. Соничев А. Эффективность налоговых льгот [Электронный ресурс]: Режим доступа http://taxpravo.ru/blog/statya-167631-ffektivnost_nalogovyih_lgot.