Авторы
Аннотация
Данная статья посвящена рассмотрению механизма формирования налоговой культуры в России, морально-этических принципов, на которых строится деятельность налоговых органов, дано авторское представление о формировании налоговой культуры. Рассмотрен институт налогового консультирования, его взаимодействие с налоговыми органами и влияние на формирование налоговой культуры.
Ключевые слова
налоговая культура, налоговое консультирование, налоги, налоговое администрирование.
Рекомендуемая ссылка
Халикова Э.А.,Гиниятуллина Д.Р.. Формирование налоговой культуры в России // Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №11 (47). Номер статьи: 4711. Дата публикации: 08.11.2014. Режим доступа: https://sovman.ru/article/4711/
Authors
Abstract
This article deals with the mechanism of the formation of tax culture in Russia, moral and ethical principles, on which based the work of the tax authorities, given the author's idea of the formation of tax culture. We consider the institution of tax advice, its interaction with the tax authorities and its impact on the formation of tax culture.
Keywords
tax culture, tax consulting, tax, tax administration.
Suggested citation
Halikova Je.A.,Ginijatullina D.R.. Formation of tax culture in Russia // Modern Management Technology. ISSN 2226-9339. — №11 (47). Art. # 4711. Date issued: 08.11.2014. Available at: https://sovman.ru/article/4711/
Сегодня на современном этапе развития России одной из главных проблем является формирование налоговой культуры. До сих пор уровень налоговой культуры остается низким. Граждане не осведомлены о своих правах, например, о том, что они могут получать социальные и или имущественные вычеты или имеют право на льготы.
Согласно теории Дж. Хоманса, налоговая культура рассматривается «как устойчивый продукт обмена деятельности налоговых и иных органов, участвующих в налоговом процессе, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой» [4].
Достаточно широко в экономической литературе определен ряд факторов, препятствующих развитию налоговой культуры: [4]
- Высокие налоги, подрывающие заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
- Акцент только на личную, а не общественную прибыль абсолютного большинства налогоплательщиков.
- Стремительное развитие теневой экономики.
- Уклонение от уплаты налогов в России.
- Коррумпированность госструктур, в том числе налоговых органов.
- Отсутствие основ налоговой грамотности среди населения.
- Недоверие населения правительству.
Налоговая культура является одной из составляющих общенациональной культуры страны, которая связана с взаимодействием государства и граждан в налоговой системе. Она выражает уровень знаний и соблюдений законодательства о налогах и сборах и налоговой системы в целом, полноты и своевременности уплаты, способов исчисления налогов и сборов.
По мнению таких специалистов и ученых в области налогообложения, как Бороздина Г.В., деятельность налоговых инспекторов должна основываться на морально-этических принципах. Профессиональная этика – это совокупность определенных обязанностей и норм поведения, поддерживающих моральный престиж профессиональных групп в обществе. [5]
В задачи профессиональной этики должны входить выявление нравственных норм и оценок, суждений и понятий, характеризующих людей в роли представителей определенной профессии. Профессиональная этика вырабатывает нормы, стандарты, требования, характерные для определенных видов деятельности. [5]
На сегодняшний день существует Кодекс этики и служебного поведения государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 11.04. 2011г. № ММВ-7-4/260@. [6]
При исполнении своих должностных обязанностей государственные служащие налоговых органов должны следовать принципам, установленным вышеназванным Кодексом, например, таким как независимость (не подпадать под влияние граждан, организаций), беспристрастность (т.е. исключение любой возможности влияния политических партий, общественных объединений на их служебную деятельность), проявление корректности и внимательности при общении с налогоплательщиками, воздержание от публичных высказываний в отношении деятельности Федеральной налоговой службы, уважительное отношение к деятельности средств массовой информации, проявление терпимости и уважения к обычаям, традициям народов России. [6]
Этические нормы профессиональной деятельности налогового служащего определяется такими качествами, как коммуникабельность, эмпатичность, рефлексивность, красноречивость, нравственные ценности, способность к межличностному и деловому общению. [7]
Служащий налоговых органов должен быть компетентным в своей области, профессионально исполнять свои обязанности. Чтобы достичь этого, налоговому служащему необходимо получать знания не только из своего опыта, но и из книг, из опыта других. Для этого ему необходимо быть восприимчивым, усидчивым, прилежным, проницательным.
Зачастую в зарубежной практике дается оценка последствиям, которые могут возникнуть при изменении налогового законодательства в государстве.
В России же граждане всегда остро реагируют на изменения в налоговом законодательстве. Особенно этому подвержены представители производственного и обслуживающего секторов, субъекты малого бизнеса.
Для предпринимателя главным является получение прибыли, а не развитие своего бизнеса в перспективе. По мнению Ивановой С.А., заведомо ложный лозунг «рынок сам все исправит» привел к агрессивному, враждебному предпринимательскому климату, создаваемому отсутствием механизмов защиты прав собственности, чрезмерно жесткой финансовой политикой и лишь в третью очередь – нерациональной налоговой системой. Ставя любой бизнес на грань выживания, эти факторы выталкивают его в «теневой сектор», который оказывает сильнейшее разлагающее воздействие на все общество и, в первую очередь, на государство. [2]
Поэтому сегодня граждане игнорируют государство, они не считают себя обязанными платить налоги. В свою очередь государство не дает понять налогоплательщикам, что налоговые поступления расходуются на улучшения благосостояния общества в целом.
В итоге уклонение от обязанностей налогоплательщика для граждан – это норма.
По данным социологического опроса, проведенного кафедрой прикладной социологии факультета социальных наук Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского в г. Н.Новгород, представленного на рисунке 1, в котором участвовали 188 человек, 51 % респондентов заявили, что платить налоги — это гражданский долг каждого.
К противоположному суждению: «Надо уклоняться от уплаты налогов, потому, что они разорительны» близки взгляды 20,3 % опрошенных, из них 8,7% считают, что это суждение полностью соответствует их взглядам. Позицию золотой середины избрало более трети (28,9%) опрошенных. Это скорее люди с несформировавшимся налоговым правосознанием, до сих пор индифферентные к этой конституционной обязанности, от выполнения которой зависит не только мощь Российского государства, но и благополучие большинства граждан [8].
Рисунок 1 – Результаты социологического опроса в отношении необходимости уплаты налогов гражданами России
Впервые А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» были сделаны оценки роли психологических факторов в теоретических подходах к психологии налогообложения, и сформулированы ряд принципов рационального построения налогового процесса. Дальнейшее развитие эти подходы получили в Германии. Именно там впервые вышла работа «Основы налоговой морали», написанная О. Файтом. Работы этого направления появились также в Англии (А. Левис, «Психология таксации»), Голландии (Ван Фелдхофен) и Швеции (Г. Вернерид). Также в ФРГ получила свое развитие Кельнская школа экономической и финансовой психологии. [2]
Российские граждане еще не до конца понимают основные и необходимые в современном обществе политические ценности, одной из которых является парадигма «налоги – основа благосостояния государства и общества» [2]. Уклонение от уплаты налогов не влияет на деловую репутацию, так как население считает, что это нормальное явление.
Моральные причины уклонения от налогов проявляются в негативном отношении к существующей жесткой налоговой системе, низком уровне налоговой культуры и в корыстных интересах налогоплательщиков [2].
Формирование и развитие налоговой культуры – это активное взаимодействие государства и граждан, влияющее на такие результаты проведенной налоговой политики, как нормативно-правовую, информативную базу и в целом на налоговую культуру.
Для повышения уровня налоговой культуры необходимо проводить работу в следующих направлениях:
- доступность нормативно-правовых актов, регулирующих налоговое законодательство России;
- эффективное взаимодействие государства с гражданами;
- обеспеченность граждан необходимой информацией, расширение института налогового консультирования, использование СМИ, пропаганда налоговой культуры;
- повышение качества исполнения налоговых процедур;
- повышение престижа работы в налоговых органах.
В рамках упрощения налогового законодательства РФ, совершенствования механизма разрешения налоговых споров необходимо усилить стимулирующую и перераспределительную функции налоговой системы, снизить трансакционные издержки налогового администрирования, создать комфортные условия обслуживания налогоплательщиков [3].
В развитие институциональных основ организации налоговой культуры Касимовым Д.О была разработана схема, в которой отражены наиболее существенные элементы содержания и структуры формирования налоговой культуры и их взаимосвязь с основными элементами системы управления налоговыми отношениями [4].
Касимов Д.О. в своей работе сделал следующие выводы:
- Современная российская налоговая система – это фискально-контрольная модель.
- Налоговые отношения должны стать услугой, которое предоставляет государство налогоплательщику.
- В России сформировалась модель организации налоговых отношений, основанная преимущественно на последующем налоговом контроле и заинтересованности налоговых органов в применении мер административно-налогового преследования (в применении налоговых санкций) [4].
Основываясь на ранее проведенном исследовании Касимова Д.О., нами был разработан механизм формирования налоговой культуры налогоплательщиков, основанный на взаимодействии двух институтов: налоговых органов и налоговых консультантов (рисунок 1).
Рисунок 2 – Механизм формирования налоговой культуры налогоплательщика (составлено авторами)
Налоговые органы оказывают управляющее воздействие через такие инструменты и методы, как жесткий контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов, повышение размера штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, мониторинг и «прозрачность» распределения налоговых доходов и расходов, урегулирование налоговых споров в досудебном порядке, предоставление полномочий банкам для контроля расходов госбюджета, формирование налоговой сознательности через СМИ и рекламу, усиление антикоррупционых мер, четкой регламентации законодательства.
Налоговые консультанты оказывают влияние на формирование налоговой культуры налогоплательщиков с помощью услуг, которые они могут предоставить населению, например, оказание консультационных услуг, проведение тренингов, стимулирующих рост налоговой культуры населения, разъяснения норм налогового законодательства за счет госфинансирования.
Взаимодействуя одновременно, они формируют налоговую культуру налогоплательщиков.
Результатом использования таких инструментов и методов будет добросовестное исполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством, налогоплательщиками, осознание значимости гражданина, как налогоплательщика, привитие налоговой культуры младшему поколению.
Но это не все инструменты, которые могут помочь при формировании налоговой культуры. Cознательность гражданина, как налогоплательщика, необходимо формировать со школьной скамьи.
Именно поэтому нами предложено внедрение ряда образовательных программ в школы. Например, программа «Доступное налоговое законодательство», или в рамках программы «Налоговая система» использование серии игр TS Play:
1. TS Play 1 (возраст 8-12 лет). Суть игры: разъяснение сущности налоговой системы, ее элементов, например, завершив 1 уровень игры, появляется возможность узнать определение понятия «Налог».
2. TS Play 2 (в возрасте 13-15 лет). Суть игры: по прохождению каждого уровня игры, накапливаются данные, необходимые для расчета суммы налога.
3. TS Play 3 (в возрасте 16-20 лет). Суть игры: учреждение своего виртуального предприятия, постановка на учет, выбор вида деятельности, получение доходов, расчет суммы налога.
Результатом реализации программ по повышению налоговой культуры в России будет являться хороший уровень знаний налогового законодательства, положительное отношение к налоговой системе, осознание гражданина, как налогоплательщика, увеличение объема налоговых поступлений, уменьшение налоговых споров.
Возвращаясь к рисунку 1, можно добавить, что институт налогового консультирования в России не функционирует так, как за рубежом. Его необходимо развивать. Например, в большинстве стран консультанты по налоговым вопросам отнесены к категории лиц, которые занимаются профессиональной деятельностью, связанной с экономическим управлением, наряду с аудиторами и бухгалтерами. Помимо налогового консультирования лица вправе оказывать помощь налогоплательщикам в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, управлении производством и имуществом, а также в осуществлении внутреннего контроля. По результатам работы они составляют экспертные заключения. [9, 10].
Изучив научные труды Ральф Буссе и Ричард Дернберга [9, 10], был проведен сравнительный анализ организации налогового консультирования в зарубежных странах, представленный в таблице 1, из которого видно, что в странах Европы существуют две системы, регулирующие правовые отношения рынка налогового консалтинга. Первая система – это система «государственного регулирования», нормативно-правовая база, которой основана на кодифицированных законах. Вторая – система «саморегулирования», нормативно-правовая база, которой устанавливается самими участниками.
Странами-представителями первой системы в Европе выступают, например: Австрия, Венгрия, Германия, Италия, Польша, Словакия, Франция, Хорватия и Чешская Республика. Люксембург и Португалия тоже относятся к этой группе, хотя членство в профессиональной организации там добровольное. В странах с выраженной системой «саморегулирования» обычно нет специального закона регулирующего налоговое консультирование. [9]
К странам, имеющим систему «саморегулирования» относятся на пример: Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария. [9]
Налоговое консультирование нашло свое развитие в таких странах, как Польша, Чешская Республика, Словакия, Германия и Великобритания. [9, 11] Правовое регулирование и организация налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной Европы, перестраивавшие своё народное хозяйство в начале 90-хх гг. на рыночные начала, построены именно на принципах «государственного регулирования», правда с более или менее частичными моментами «саморегулирования» на втором плане.
На данный момент в России при построении отношений между налогоплательщиками и налоговыми инспекторами возникают проблемы. Это происходит потому что, во-первых, налоговые инспекторы не имеют конкретного представления о налогоплательщике, о его управленческой структуре. Во-вторых, инспекторы не знают о том, на каких принципах строится технологический процесс, о системе ведения отчетности налогоплательщика. В-третьих, налоговые инспекторы не знают о том, как налогоплательщики относятся к нормам налогового законодательства и как их истолковывают.
Таблица 1 – Сравнительный анализ организации налогового консультирования в зарубежных странах
Проанализировав мнение Зарипова В.М. о том, что необходимо осуществлять в России трехстороннее взаимодействие между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами [12], нами была разработана схема, представленная на рисунке 2. Вследствие этого, налоговые органы получают более эффективный контроль над налогоплательщиками, возможность своевременного реагирования на нарушения. Для налогоплательщика это означает правовую определенность на момент совершения сделки, т.е. до окончания налогового периода и представления отчетности, а, значит, сокращение возможных расходов на судебные споры и иных расходов, связанных с обеспечением соблюдения требований налогового законодательства.
Рисунок 3 — Трехстороннее взаимодействие между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми консультантами
Зарипов В.М. в своем докладе говорил о том, что в мировой практике выделяют три перехода к качественно новым стандартам взаимоотношений между налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми посредниками: [12]
1) путем одностороннего заявления налоговыми органами о своих намерениях работать с учетом новых правил (Ирландия);
2) путем совместного принятия налоговыми посредниками документа, устанавливающего намерения всех участников работать в соответствии с определенными правилами (Швейцария);
3) путем заключения формального или неформального соглашения налогового органа с конкретным налогоплательщиком (Нидерланды, США).
Одним из важных вопросов является перспективы развития саморегулируемых организаций налоговых консультантов в России.
В некоторых странах (Великобритания) налоговые консультанты образуют саморегулируемые профессиональное сообщество. Такие организации регулируют деятельность своих участников, в частности разрабатывая стандарты и кодексы поведения и этики. [11]
Например, в Японии, Китае, ЮАР, Италии налоговые консультанты становятся на учет в налоговых органах, им присваивается идентификационный номер. Но чтобы зарегистрироваться, налоговые консультанты должны отвечать установленным требованиям.
В США регулирование деятельности налоговых посредников в большей степени направлено на пресечение агрессивного налогового планирования [14].
В России предлагается позаимствовать опыт Великобритании и образовать саморегулируемое профессиональное сообщество, которое будет регулировать деятельность налоговых консультантов [12].
Основной вывод проведенного по инициативе Организации экономического сотрудничества и развития исследования заключается в необходимости отказа от одностороннего характера взаимоотношений между налоговыми органами, налогоплательщиками, налоговыми консультантами и установления между ними цивилизованных партнерских отношений. В иной системе взаимоотношений обеспечить эффективное функционирование налоговой системы в настоящее время чрезвычайно затруднительно.
Опыт многих стран мира (Ирландия, Швейцария, Нидерланды, США) доказал справедливость данного вывода. Именно система партнерских взаимоотношений оказывается самой эффективной в деле налогообложения, поскольку дает всем ее участникам такие выгоды, которые лучше всяких угроз и репрессий заставляют их действовать в желаемом для общества и экономики направлении.
По мнению Цветкова И.В., для России партнерская модель выстраивания взаимоотношений в налоговой сфере является абсолютно непривычной. Исторически сложилось так, что взаимоотношения между государственными органами и гражданами, а также предпринимательскими объединениями строились и строятся по сей день на основе принципа власти-подчинения. [14]
менно поэтому, сегодня есть смысл задуматься о функционировании системы налогового администрирования, о ее взаимодействии с институтом налогового консультирования в целях повышения уровня налоговой культуры населения в целом, о проведении реформы в сфере налоговых отношений. Необходимо сформировать правильное представление налогоплательщиков о налоговой системе России и выстроить взаимовыгодные взаимоотношения между государством и налогоплательщиками.
Читайте также
Библиографический список
- Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран.- М.: Гелиос АРВ, 2010.- С. 230 с.
- Иванова С.А. Налоги и налогообложение.- М.: Юнити, 2008.- С.101-122.
- Гончаренко Л. И., Осетрова Н. И. О новой дисциплине: современные тенденции в формировании налоговой культуры //Налоги и налогообложение.- 2008.- № 11.- С. 55-78.
- Институциональные основы формирования и развития налоговой культуры: диссертация, Д.О. Касимов, Саратов, 2012.
- Бороздина Г.В. Психология делового общения: Учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА—М, 2009.- С. 68-74.
- Кодекс этики и служебного поведения государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 11.04. 2011г. № ММВ-7-4/260@.
- Анисимов С.Ф. Мораль и поведение.- М.: Мысль, 2008. — 142 с.
- Ивашиненко Н.Н., Иудин А.А. Налогоплательщики о работе налоговой службы.- Н. Новгород, 2008. — 138 с.
- Ральф Буссе Правовое регулирование и организация налогового консультирования в странах Восточной Европы.- М.: Вершина, 2008. — 125 с.
- Ричард Дернберг Международное налогообложение.- М.: Юнити, 2008. — 295 с.
- Болтенко О.А. Налоговые консультанты в Великобритании//Налоги и налогообложение, 2007.- №10.- С. 13-15.
- Зарипов В.М. Доклад ОЭСР О роли налоговых посредников в агрессивном налоговом планировании (Кейптаун, 10-11.01.2008). Применимость в России//Налоговые споры, 2009.- №3.- С.11-13.
- Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.: ИНФРА-М, 2007.- С. 495, 503.
- Цветков И.В. Партнерство в налоговой сфере: миф или реальность //Налоги и налогообложение.- 2010.- №4.- С. 33-40.
References
- Tjutjurjukov N.N. The tax systems of foreign countries [Nalogovye sistemy zarubezhnyh stran]. М. Gelious АРВ, 2010. 230 p.
- Ivanova S.A. Tax and taxation [Nalogi i nalogooblozhenie]. M. Unity, 2008. pp. 101-122.
- Goncharenko L. I., Osetrova N. I. A new discipline: the current trends in the formation of tax culture [O novoj discipline: sovremennye tendencii v formirovanii nalogovoj kul’tury]. Tax and taxation, 2008. № 11. pp. 23-30.
- The institutional basis for the formation and development of tax culture. dissertation [Institucional’nye osnovy formirovanija i razvitija nalogovoj kul’tury. dissertacija]. Kasimov D.O., Saratov, 2012.
- Borozdina G.V. Psychology of Business Communication: Textbook. 2nd ed [Psihologija delovogo obshhenija: Uchebnik. 2-e izd.]. Moscow. INFRA-M, 2009. pp. 68-74.
- Code of Ethics and Official Conduct of Civil Servants of the Federal Tax Service, approved by Order of the Ministry of Finance dated 11.04. 2011. № MMV-7-4/260@ [Kodeks jetiki i sluzhebnogo povedenija gosudarstvennyh grazhdanskih sluzhashhih federal’noj nalogovoj sluzhby, utverzhdennyj Prikazom Ministerstva finansov RF ot 11.04. 2011g. № MMV-7-4/260@].
- Anisimov S.F. Morality and behavior [Moral’ i povedenie]. M. Mysl (Thought) 2008. 142 p.
- Ivashinenko N.N., Iudin A.A. The taxpayers about the tax service [Nalogoplatel’shhiki o rabote nalogovoj sluzhby]. N. Novgorod, 2008. 138 p.
- Ral’f Busse Legal regulation and tax consulting organization in Eastern Europe [Pravovoe regulirovanie i organizacija nalogovogo konsul’tirovanija v stranah Vostochnoj Evropy]. M. Vershina (Top), 2008. 125 p.
- Richard Dernberg International Taxation [Mezhdunarodnoe nalogooblozhenie]. Moscow. Unity, 2008. 295 p.
- Boltenko O.A. Tax Consultants in the United Kingdom [Nalogovye konsul’tanty v Velikobritanii]. Taxes and Taxation, 2007. № 10. pp. 13-15.
- Zaripov V.M. The OECD report A role of tax intermediaries in aggressive tax planning (Cape Town, 10-11.01.2008). Applicability in Russia [Doklad OJeSR O roli nalogovyh posrednikov v agressivnom nalogovom planirovanii (Kejptaun, 10-11.01.2008). Primenimost’ v Rossii]. Tax disputes. 2009. № 3. pp. 11-13.
- Rajzberg B.A., Lozovskij L.Sh., Starodubceva E.B. Modern Dictionary of Economics [Sovremennyj jekonomicheskij slovar’]. Moscow. INFRA-M, 2007. pp. 495, 503.
- Cvetkov I.V. Partnership in the tax area: Myth or Reality [Partnerstvo v nalogovoj sfere: mif ili real’nost’]. Taxes and taxation. 2010. № 4. pp. 33-40.
