Налоговое стимулирование экономической активности субъектов малого предпринимательства

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


профессор кафедры налогов и денежного обращения
Россия, Дагестанский государственный университет
Xaibat_27@rambler.ru


аспирант кафедры налогов и денежного обращения
Россия, Дагестанский государственный университет
Mazika_21@rambler.ru

Аннотация

В статье показано, что сложившаяся структура российского малого предпринимательства не отвечает задачам модернизации экономики, с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства аргументирована необходимость усиления роли налоговой политики в регулировании их деятельности. Обоснована целесообразность введения в Налоговый кодекс РФ понятий «субъекты малого предпринимательства», «малое инновационное предприятие». Выявлена необходимость уточнения условий и признаков отнесения организаций к субъектам малого бизнеса при применении упрощенной системы налогообложения. Установлена целесообразность изменения существующих подходов формированию налоговой базы при применении общей системы налогообложения и предложены рекомендации по налоговому стимулированию экономической активности субъектов малого предпринимательства.

Ключевые слова

субъекты малого предпринимательства, экономика, налоги, система, специальные налоговые режимы, развитие, стимулирование, активность, инновации, льготы, поддержка, модернизация.

Категории статьи:

Рекомендуемая ссылка

Мусаева Хайбат Магомедтагировна , Иманшапиева Мазика Мусабековна
Налоговое стимулирование экономической активности субъектов малого предпринимательства// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №8 (20). Номер статьи: 2004. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/2004/
По меткому выражению известного российского экономиста, Е. А. Ясина, малый бизнес – это подлесок, без которого не бывает леса: «В России практически нет новых крупных предприятий. К примеру,  если в Польше 30% ВВП производится на новых предприятиях, то у нас этот показатель не дотягивает и до 8%. У нас не поощряется развитие малого бизнеса, и он не сможет играть роль подлеска для леса крупных компаний и всей экономики…» [13]. Для достижения цели  развития экономики,  с участием субъектов малого предпринимательства, справедливо подчеркивает, исследователь Ш. Кюмюнель, необходимы политическая воля и создание социальных условий, а также реализация комплекса финансово-экономических мер, в том числе и налоговых [5].

Необходимость сохранения и развития потенциала малого бизнеса обуславливает целесообразность создания для предпринимательства максимально благоприятной среды. Несмотря на реализуемые в условиях РФ меры, направленные на поддержку субъектов малого предпринимательства, в их развитии имеется множество проблем. Так, в 2010 г. количество зарегистрированных малых предприятий  РФ  уменьшилось,  по сравнению с 2009 г. на 3,6%,  среднесписочная численность занятых снизилась на 2,9%, объем инвестиций в основной капитал на 5,8%.  При этом доля налогов с субъектов малого предпринимательства в доходах консолидированного бюджета РФ снизилась с  3,5% до 3,1% (табл.1).

В современных условиях  переход к инновационному развитию экономики  и ее модернизация являются одним из ключевых факторов   активизации экономического роста. Внедрение основанных на достижениях научно-технического прогресса новых, передовых  технологий, форм организации труда и управления особенно актуально в сфере малого бизнеса, поскольку именно малые предприятия выступают в качестве связующего звена между наукой и производством.

Таблица 1 — Динамика основных социально-экономических показателей деятельности  субъектов малого предпринимательства в РФ за 2006-2010 гг.

Наименование показателей

2006

2007

2008

2009

2010

Число малых предприятий, включая микропредприятия, тыс.

1032,8

1137,4

1347,7

1 602,5

1544,8

Средняя численность работников малых предприятий (без внешних совместителей), тыс. чел.

8582,8

9239,2

10436,9

10254,0

  9950,3

Объем продукции(работ, услуг) малых предприятий, млрд. руб.

12099,2

15468,9

18727,6

16837,1

14247,1

Инвестиции малых предприятий в основной капитал, млрд. руб.

171,3

259,1

472,3

346,1

325,3

Число индивидуальных предпринимателей, тыс. чел.

2747,4

2593,0

2742,0

2653,3

2547,1

Налоговые поступления от субъектов малого предпринимательства:
— млрд. руб.
— в % к доходам консолидированного бюджета РФ

318,8

3,1

427,8

3,0

560,1

3,2

448,8

3,5

493,3

3,1

Источник: составлено автором по данным статистических ежегодников ФСГС РФ и официальным данным сайта НИСИПП

Известно, что Россия  располагает мощным интеллектуальным потенциалом, поэтому развитие малых предприятий в сфере исследований и разработок открывает широчайшие  возможности для  ученых и инженеров многочисленных НИИ. В настоящее время на долю малых инновационных фирм в индустриальных странах приходится до 30% объёма научных исследований и разработок, до 20% всех создаваемых новшеств и более 50% получаемых патентов [2]. Проводимая в РФ политика в области регулирования малого бизнеса не обеспечивает необходимой поддержки и приоритетного развития малого инновационного бизнеса в стране, и как следствие удельный вес инновационных предприятий составляет менее 6% в этом секторе экономики, в то время как малый бизнес в сфере торговли и услуг превышает 80%. При этом, до фактической  реализации доходят не более 3% от общего объема разработок, тогда как в развитых странах — 60% (табл.2).

Таблица 2 — Сравнительная характеристика показателей развития малых инновационных предприятий (МИП) в индустриальных странах и РФ

Наименование показателей

Индустриальные страны

РФ

Доля МИП среди малых предприятий, %

80

 6

Объём научных исследований и разработок МИП, %

30

5

Объем всех создаваемых новшеств, %

20

2

Доля МИП в обрабатывающей промышленности, %

15

2

Число разработок МИП, которые доходят до реализации

60

3

Источник: составлено автором: по официальным данным сайта Общероссийской общественной организации «Опора России»: www.opora.ru.; Global R&D Funding Forecast; OECD Main Science and  Technology Indicators.

Одна из основных причин сложившейся ситуации – отсутствие комплексного подхода и последовательности реализации государственной политики по развитию и использованию интеллектуального потенциала страны. Обеспечение интересов малого предпринимательства в инновационной сфере может быть достигнуто путем совершенствования налоговой политики.

В условиях продолжающейся инфляции налоговое бремя, испытываемое организациями, особенно сильно в посткризисный период отразилось на предприятиях с длительным производственным циклом, в том числе в наукоемком производстве. На малых инновационных предприятиях материальные и временные затраты на НИОКР составляют весьма значительную долю в цикле, охватывают разработку, внедрение, производство и доведение готовой продукции до потребителя. Данный фактор обуславливает необходимость усиления роли налоговой политики, как важнейшего инструмента государственного регулирования, в стимулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, в современных условиях  необходимо усилить роль налоговой ставки и налоговых льгот в регулировании инновационной активности субъектов малого предпринимательства как наиболее мобильных инструментов налогового регулирования деятельности субъектов экономики.

В целом, необходимо отметить, что малый бизнес имеет свои специфические особенности, выделяющие его из всей совокупности коммерческих организаций. Действующая система налогообложения   должна их учитывать в своем построении тщательным образом. Совокупность факторов, таких как характерные специфические особенности финансово-экономической деятельности (прежде всего  малых инновационных предприятий), крайне низкий уровень налоговых поступлений (менее 3,5% доходов консолидированного бюджета РФ), высокий  уровень уклонения от уплаты налогов в исследуемом секторе экономики, вкупе, обуславливают необходимость усиления роли наиболее мобильных инструментов  налогового  регулирования.

В современных условиях государственное регулирование и поддержка  малого бизнеса посредством налогового механизма осуществляется по двум направлениям: 1) предоставление отдельных налоговых льгот в рамках традиционной системы  налогообложения; 2) возможность применения специальных режимов налогообложения (упрощенной системы налогообложения – УСН, ЕНВД, ЕСХН) субъектами малого предпринимательства.

В Налоговом кодексе (НК) РФ имеется раздел «Специальные налоговые режимы», в котором рассматриваются упрощенные режимы налогообложения субъектов экономики, в том числе субъектов малого предпринимательства, однако, об этом прямо не упоминается. На наш взгляд, логично было бы в НК сформулировать понятие «субъекты малого предпринимательства», «малое инновационное предприятие» и выделить специальный раздел «Налогообложение субъектов малого предпринимательства». Установление сущностных характеристик данного элемента экономики в налоговом законодательстве имеет существенное значение, в формировании концепции ее оценки  и налогового регулирования.

В условиях модернизации экономики РФ существенной проблемой является вопрос создания системы идентификации, позволяющей  различать для целей налогового стимулирования инновационные предприятия и «не инновационные». С целью повышения эффективности льготного налогообложения необходимо создание четкой системы критериев и требований отнесения малых организаций, к инновационным, и их регламентация в налоговом законодательстве. Это позволит более точно конкретизировать субъекты, подпадающие под специальные налоговые режимы, и выделить малые инновационные предприятия, имеющие право на льготы в рамках общей системы налогообложения.

На современном этапе РФ одним из важнейших недостатков действующего налогового законодательства является отсутствие его взаимосвязи, с законодательством, регулирующим экономическую деятельность субъектов малого предпринимательства (в Налоговом кодексе отсутствует упоминание о малых предприятиях), что снижает эффективность реализации механизма налогового регулирования. Необходимость формирования эффективного механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, обуславливает целесообразность изменения концепции институционализации малого бизнеса. В соответствии  с действующим  российским  законодательством, одним из признаков отнесения к субъектам малого предпринимательства (МП) является выручка (для микропредприятий – 60 млн. руб., для малых – 400 млн. руб., для средних – 1 млрд. руб.), но критерием применения упрощенной системы налогообложения согласно НК РФ, является чистая прибыль (не более 60 млн. рублей за год). Это является сдерживающим фактором применения специальных режимов, и как следствие, развития малых предприятий. В целях устранения существующих противоречий в действующих законодательных актах рационально было бы установить единые критерии отнесения хозяйствующих субъектов экономики к малым предприятиям и применения упрощенной системы налогообложения (УСН). При этом,  критерии отнесения субъектов предпринимательства к малым в целях применения упрощенной системы налогообложения должны быть дифференцированными по видам деятельности. На  наш взгляд, в промышленности количество занятых на предприятиях, которые могут быть отнесены к малым должно быть увеличено до 200 человек (по действующему законодательству — до 100 человек). Это объясняется как уровнем их технической, так и энерго и фондовооруженности.

Малым предприятиям при  применении УСН  целесообразно разрешить индексировать величину предельного размера их доходов (60 млн. руб.), сверх индексации на коэффициент-дефлятор. Это будет стимулировать расширение и развитие малого бизнеса, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором их развития. На наш взгляд, целесообразно увеличение размера предельного дохода на третий год работы малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения не менее чем на 15% , на четвертый год — на 20%, на пятый  год — еще на 25 %. По истечении этого срока все указанные предприятия должны перейти на общий режим налогообложения. Реализация предлагаемых мер станет побудительным мотивом для роста объемов производства на малых предприятиях.

В настоящее время основными финансовыми инструментами налогового  регулирования хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в рамках общей системы налогообложения  являются  налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС). Все остальные налоги в основном по своему назначению и механизму взимания им идентичны. Рассмотрим эволюционные аспекты налогообложения прибыли субъектов малого предпринимательства при применении общей системы налогообложения.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривалось освобождение от налога на прибыль в первые два года работы малых предприятий, занимающихся приоритетными видами деятельности (производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др., если выручка от указанных видов деятельности  превышает 70% общей сумм выручки от реализации продукции, работ или услуг), а в третий и четвертый год – уплата налога в неполном объеме (25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль).

Помимо перечисленных общих ранее льгот, действовавших для всех ма­лых предприятий, законодательством была представлена специальная льгота, применение которой обусловлено наличием определенных критериев, предъявляемых к малым предприятиям. Также субъектам малого предпринимательства государством предоставлялась такая косвенная льгота, как, право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы, а также право списывать как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет [8].

Практика применения указанной льготы показала, что большинство предприятий малого бизнеса, увеличивали объемы производства и, соответственно прибыль в льготный период. В последствии при завершении срока действия льгот субъектов малого предпринимательства значительно снижали объемы производства, увеличивали его издержки, что, естественно, приводило к снижению налоговой базы и уплачиваемых в бюджет налогов [3]. По истечении действия льготы малые предприятия, как правило, прекращали свою деятельность, регистрировались как новые и вновь начинали пользоваться льготами по налогу на прибыль организаций.

Неэффективность льгот по налогу на прибыль для малых предприятий в значительной мере была вызвана тем, что организации  не были обязаны ввести соответствующий учет средств, высвобождающихся в результате применения указанных льгот, и направления их использования. Законодательно не было определено, на какие цели могут направляться средства, высвобождающиеся в связи с предоставлением этих льгот. В результате дополнительные финансовые ресурсы от  льготного налогообложения, как правило, расходовались на цели, не связанные с повышением эффективности производства и созданием новых рабочих мест в регионе.

В 2002 году  в результате широкомасштабной налоговой реформы — в связи с введением в действие глав 25 Налогового кодекса были отменены ранее действовавшие налоговые льготы и преимущества для малых предприятий, в том числе и освобождение от уплаты налога на прибыль малыми предприятиями, весьма необходимые для развития данного сектора российской экономики.

В настоящее время назрела необходимость возврата к тому, что весьма успешно было реализовано в практике, но при этом сохранить то положительное, что есть сейчас в главе 25 НК РФ (нелинейную амортизацию, амортизационную премию и др.), поскольку модернизация экономики невозможна без главного инструмента – налоговых льгот, необходимых  для внедрения и развития инноваций. При этом, необходимо установить дополнительные условия предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль  организаций, в целях повышения  эффективности  их использования.   В частности, применение нулевой ставки налога на прибыль организаций целесообразно увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства.

По действующему законодательству в течение двух лет организации малого бизнеса имеют право не платить налог на прибыль с сумм полученной государственной поддержки,  и направлять прибыль  на оплату сырья, на организацию производства начинающими бизнесменами, на приобретение интеллектуальной собственности — технологий, патентов, при условии, если в течение года они успеют потратить полученные государственные средства полностью. Если, к примеру, финансовые ресурсы поступили в конце года и не израсходовались, то дополнительные средства в виде субсидий необходимо учитывать как доход при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, как правило, это не всегда удается и не всегда возможно, например, если субсидии предназначены для компенсации расходов на аренду помещения при организации и подготовки производства начинающими предпринимателями.

В связи с вышеизложенным  с 1 января 2011 г. для малых предприятий сделано послабление — такие доходы могут учитываться пропорционально расходам в течение одного-двух (но не более) налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании налогового периода объем полученных средств превысит сумму расходов из государственного дотационного источника, то налогом на прибыль облагается только разница между ними [7]. По данному аспекту мы разделяем мнение Т.Ю. Зыкова и полагаем, что в случаях, когда получение финансовой поддержки и ее расход осуществляются в разные налоговые периоды, указанные выше поправки нельзя в полной мере признать достаточными, поскольку спорная ситуация с обложением НДС расходов, источником которых стали такие субсидии, на законодательном уровне пока еще не решена [6].

На современном этапе общий режим налогообложения малыми предприятиями в РФ применяется гораздо реже, поскольку он увеличивает затраты по  уплате налогов и  ведению учета. Тем не менее, часть предприятий продолжает работать по общему режиму налогообложения. Как правило, это связано с тем, что налогоплательщики общеустановленной системы налогообложения являются плательщиками налога на добавленную стоимость. В современных условиях многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, как правило, являются плательщиками НДС.  Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенный режим налогообложения или станет плательщиком ЕНВД, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса.

Полагаем, что ограничения для малых предприятий по освобождению от уплаты НДС в размере выручки 2 млн. руб. за квартал ограничивают экономический рост предприятий. Если же ограничения по выручке превышены, то предприятие автоматически становится плательщиком НДС с вытекающим отсюда последствиями в части выставления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж и т.д. В реальности такой возврат к статусу плательщика НДС достаточно сложен. В то же время упрощенная система налогообложения не предусматривает данного налога и накладывает принципиально иные ограничения по выручке, позволяющие МП развиваться. Поэтому субъектам малого предпринимательства, для которых уплата  НДС, является дополнительной нагрузкой, более эффективно и целесообразно вести деятельность в условиях УСН.  На наш взгляд, снижение налоговой ставки НДС с 18 % до 15,5 — 16%, а льготной – с 10 до 8,5-9% могло бы стать эффективным решением проблем по снижению налоговой нагрузки на бизнес при применении общей системы налогообложения, способствовало бы усилению экономической активности субъектов малого предпринимательства.

Проведенный нами  анализ действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выделить такой недостаток, как минимальное количество налоговых льгот в рамках традиционной системы и низкая эффективность их использования в интересах малого бизнеса.  В целом по России за I квартал 2010 г. по официальным данным ФНС РФ структура налоговых поступлений в рамках режимов налоговых поступлений с субъектов малого предпринимательства выглядела следующим образом: 69,7% налоговых поступлений по УСН и ЕНВД (75,7% налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства) и 30,3% в рамках общего режима налогообложения (24,7% налогоплательщиков).

Таблица 3 — Сравнительная характеристика количества  плательщиков и  уплаченных налогов субъектами  малого предпринимательства РФ и РД на 1.04.2010 г.

Специальные режимы налогообложения (СРН)

Общая система налогообложения

Отклонение по СНР от общей системы

Количество плательщиков, тыс.

Сумма
налогов,
млн. руб.

Количество плательщиков, тыс.

Сумма налогов,
млн. руб.

Количество плательщиков, тыс.

Сумма налогов,
млн. руб.

МП

ИП

МП

ИП

МП

ИП

МП

ИП

МП

ИП

МП

ИП

РФ

1854,2

1243,4

18234,4

16135,6

661,1

332,2

10871,3

4091,4

1193,1

911,2

7363,1

 12034,2

РД

3,4

     3,1

   163,9

156,8

    1,5

  1,0

    181,0

      59,4

   1,9

   2,1

  -17,1

     97,5

Примечание: СНР — специальные налоговые режимы  

Источник: составлено автором по данным  ФСГС РФ и ТО ФСГС по РД

Исследование, проведенное по материалам Республики Дагестан (РД) показало, что свыше  70% налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей (в I квартале 2010 г.- 72,4%) и свыше 40% налоговых поступлений от малых предприятий (в I квартале 2010 г. – 47,6%) мобилизуется в бюджет в рамках специальных режимов налогообложения.  Таким образом, малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы формируют, не более 60% общего объема налоговых поступлений с исследуемого сектора экономики (табл.3). Субъекты малого предпринимательства в РД, функционирующие в рамках общего режима налогообложения формируют свыше  40% общего объема налоговых поступлений с указанного сектора экономики (в I квартале 2010г.- 43%). При этом отметим, что количество плательщиков в рамках общего режима значительно меньше по сравнению со специальными режимами (28% от общего числа плательщиков), что свидетельствует об относительно  высоком уровне налоговых изъятий с субъектов малого предпринимательства, применяющих указанный режим. Таким образом, в рамках традиционной  системы налогообложения налоговая нагрузка для малых организаций  остается достаточной высокой, поскольку для них  не существует специальных налоговых льгот.
В связи с выше изложенным, на наш взгляд, необходимо шире использовать корректирующие элементы налогового механизма – налоговые льготы и освобождения в рамках общего режима для субъектов малого предпринимательства, с целью обеспечения равновесия со специальными режимами. Система льготного финансирования субъектов малого предпринимательства должна быть разделена на группы: 1) льготы малым предприятиям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в социально-значимых отраслях экономики; 2) льготы, определяющие стратегические цели и задачи экономической политики, связанные с внедрением и развитием инновационных технологий.

Для расширения объемов налогового регулирования инвестиционной и инновационной активности субъектов малого бизнеса в рамках традиционной системы необходимо реализовать комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства.  В   частности:  с учетом опыта индустриальных стран, целесообразно устранение налогообложения сверхнормативных затрат на подготовку кадров для малых инновационных предприятий и в первую очередь на подготовку менеджеров инновационной направленности; освобождение от налогообложения прибыли малых инновационных предприятий, экспортирующих не менее 50% товаров, изготовленных с использованием российской интеллектуальной собственности (на период возврата инвестиций); снижение налоговой ставки НДС с 18 % до 15,5 %- 16%, а льготной – с 10 до 8,5-9%;  освобождение от налогообложения прибыли малых инновационных предприятий при условии выпуска импорто-заменяющей продукции (к примеру, в Великобритании для стартующих инновационных компаний ставка налога на прибыль снижается с 20 % до 1 %).  Применение нулевой ставки налога на прибыль следовало бы увязать с направлением полученных от налоговой льготы средств на развитие производства.

Налоговые льготы субъектам малого предпринимательства оправдываются экономией бюджетных средств, которую они обеспечивают бюджету, в частности, сокращением объемов выплат пособий по безработице (в связи с самозанятостью населения и созданием новых рабочих мест), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с приближением мест работы к зонам расселения и сокращением средней дальности перевозок), снижением экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более полным использованием местных ресурсов и т.д.

В то же время следует отметить, что, как известно, неэффективные льготы приводят к существенным бюджетным потерям. В этой связи в Российской Федерации и в ее регионах назрела необходимость инвентаризации льгот с последующей их оптимизацией. Поэтому на наш взгляд целесообразно определить льготы в качестве «налоговых расходов государства» и включить их во все расчеты эффективности как налогов, бюджета и государственного сектора вообще, так и частных компаний.

Реализация обоснованных нами совокупности выводов, разработанных предложений и рекомендаций будет способствовать формированию эффективной и справедливой  системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, позволит укрепить их финансовую устойчивость и социально-экономическую активность  на современном этапе.


Библиографический список

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. — М.; «Омега-Л», 2012.
  2. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Малый   бизнес в условиях  инновационного развития экономики РФ  // Финансы и кредит. 2010-№ 37(469)- С.20.-28
  3. Дерина О.В. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как важнейший инструмент  стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов //  Налоговая политика. — №8. 2008. -С.12.
  4. Доклад С. Борисова на Инновационном форуме малого и среднего предпринимательства, 23 марта 2010г. «Конкурируя за будущее сегодня: новая инновационная политика для России» // Данные официального  сайта  Общероссийской общественной организации «Опора России»: www. opora. ru.
  5. Динамика развития малого бизнеса в регионах России в 2010 г. //  Ежеквартальный информационно – аналитический доклад. НИСИПП, апрель, 2011.С.13
  6.  Зыкова Т. Ю. У малого и среднего бизнеса появились новые налоговые льготы // Российская  газета. — 2011 .- С.11.
  7. Лавренова Н. Н. Упрощение бухгалтерского учета для малых предприятий // Учет в строительстве. — 2011. -№1.-С.13.
  8.  Предпринимательство / Кол. авторов. Под редакцией проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Г. Б. Поляка, проф. В.А. Швандера.- М.; Юнити-Дана, 2007. -360с.
  9.  Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: www.gks.ru
  10. Официальные данные сайта Территориального органа Федеральной Службы государственной статистики по РД: WWW. dagstat.gks.ru.
  11. Официальные  данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru.
  12. Официальные  отчетные данные УФНС РФ  по РД за 2008-2010 гг. , сайт :  www.r05.nalog.ru.
  13. Мельник А.М. Малый бизнес и региональное развитие в индустриальных странах.- М.; 2007. – С.25.