Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента в сельскохозяйственных организациях
Management accounting as a tool of financial management in agricultural organizations
Авторы
Аннотация
В статье рассматривается необходимость внедрения и особенности постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.
Ключевые слова
управленческий учет, внедрение, бухгалтерский учет, контроль, планирование.
Рекомендуемая ссылка
Краснова Сания Ахметовна. Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента в сельскохозяйственных организациях // Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №2 (2). Номер статьи: 0203. Дата публикации: 08.02.2011. Режим доступа: https://sovman.ru/article/0203/
Authors
Abstract
In article features of introduction and statement of the administrative account in the agricultural organizations are shined.
Keywords
the administrative account, introduction, accounting, control, planning.
Suggested citation
Krasnova Sania Ahmetovna. Management accounting as a tool of financial management in agricultural organizations // Modern Management Technology. ISSN 2226-9339. — №2 (2). Art. # 0203. Date issued: 08.02.2011. Available at: https://sovman.ru/article/0203/
Введение
Дальнейшее развитие рыночных отношений в организациях сельскохозяйственной отрасли предопределяет новые требования к повышению эффективности управления производством, что приводит к необходимости перестройки системы управления и к усилению роли управленческого учета. Управленческий учет представляет собой учетную систему, тесно связанную и основанную на принципах ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет принимать высшему руководству и специалистам обоснованные управленческие решения. Умение экономически правильно оценивать и реагировать на динамические изменения условий развития производственных процессов способствует успешной реализации задач управления. В системе управленческого учета заинтересованы руководители и специалисты высшего звена организации, так как они постоянно находятся в процессе принятия решений.
Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента
Колин Друри в книге «Управленческий учет для бизнес — решений» [2] определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Он считает, что информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализовано». В контексте сказанного управленческая отчетность является в полной мере факультативной, то есть ее составление имеет смысл только в том случае, если предполагается, что выгоды от нее будут выше расходов на ее подготовку.
Управленческий учёт выделился как отдельная система из общей системы бухгалтерского учета в связи с необходимостью анализа, прогнозирования и ситуационного моделирования, связанных с принятием управленческих решений. Практика показала, что информационная база бухгалтерского (финансового) учета малопригодна для получения аналитических и оперативных данных, так как бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить всей полноты информационного объёма.
При решении управленческих задач необходимы аналитические и оперативные данные, характеризующие истинные финансовые и производственно-экономические процессы, чтобы на момент принятия решения адекватно оценить и своевременно принять правильное управленческое решение. Система управленческого учета представляет необходимую информацию в наиболее удобной и понятной для специалистов и руководства организации форме, что впоследствии на основании полученных данных позволяет планировать, контролировать и оценивать результаты хозяйственной деятельности, подвергать анализу хозяйственные ситуации.
Стратегические и тактические задачи управленческого учета
Рис.1. Стратегические и тактические задачи управленческого учета
Таким образом, управленческий учет дает возможность оптимизировать уровень качества управленческих решений и повысить контроль над рисками хозяйственной деятельности.
К функциям управленческого учета можно отнести подготовку информации, планирование, контроль, анализ и оценку результатов. В связи с тем, что некоторые функции находятся между собой в постоянном взаимодействии и могут выполняться специалистами по управленческому учету во взаимосвязи, на наш взгляд, их можно обобщить и представить в следующем виде, как изображено на рис. 2.
Рис. 2. Функции управленческого учета
Основные различия в бухгалтерском и управленческом учетах
Вследствие того, что вопросы организации и ведения управленческого учета официально не регулируются российским законодательством, данные управленческого учета используются, как правило, внутри организации и не выходят за ее пределы. В отличие от бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно государством посредством Положений о бухгалтерском учете (ПБУ), для регулирования системы управленческого учета достаточно внутренних стандартов. Это весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным стандартам бухгалтерского и управленческого учета. Таким образом, внедрение и ведение управленческого (производственного) учета является внутренним делом конкретной организации, и соответствующее решение администрация принимает самостоятельно.
Построение эффективного управленческого учета в действующей сельскохозяйственной организации, безусловно, предполагает предварительный анализ ее бизнеса с целью выдачи рекомендаций и осуществления конкретных мероприятий по реорганизации и реструктуризации отдельных бизнес-процессов, сегментов бизнеса и бизнеса в целом, а также совершенствования применяемых систем управления. При этом может возникнуть необходимость в дополнительной разработке «нестандартных» внутриорганизационных стандартов управленческого учета.
Преимуществом системы управленческого учета является то, что она разрабатывается конкретно «под организацию» и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности. При должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.
Отличительным признаком управленческого от бухгалтерского учета является то, что он имеет дело с будущим (бюджетирование), а также то, что эта информационная база управленческого учета оказывает влияние на принимаемые решения руководителей и работников организации (мотивация).
Таблица 1. Основные различия в бухгалтерском и управленческом учетах
| Бухгалтерский учет | Управленческий учет |
| 1.Регламентируется законодательно Положениями по бухгалтерском учету (ПБУ) | 1.Регламентируется внутренними стандартами организации |
| 2.Обязательное ведение учета с момента создания | 2.Ведение предоставлено на усмотрение организации, по мере необходимости |
| 3.Предназначено для внешних пользователей (налоговых и статистических органов, вышестоящего отраслевого руководства) | 3.Для руководства и специалистов организации |
| 4. Абсолютная точность | 4.Допустимы приблизительные величины |
| 5. Единицы измерения: стоимостные и натуральные измерители | 5.Единицы измерения: на усмотрение организации |
| 6.Объект учета: организация в целом, т.е бухгалтерская отчетность составляется по отдельно взятому юридическому лицу | 6.Организация и подразделения, т.е. управленческая отчетность представляет информацию в консолидированном виде в детализации по центрам ответственности организации |
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что управленческий учет существенно отличается от бухгалтерского учета. Следует отметить что, что управленческий учет внедряется в тех организациях, в которых возникла необходимость его внедрения в связи с тем, что организация уже достигла определенного уровня развития. Этот уровень определяется сложившейся структурой, сформировавшимися внутренними и внешними связями, функционирующими в активном режиме бизнес-процессами.
В управленческом учете отражается информация о затратах и доходах, поэтому с его помощью руководитель может получить более полную картину работы организации. Управленческий учет обязателен при внедрении бюджетирования, так как база бюджетирования основана на информационной базе управленческого учета. В связи с этим, отчетность о выполнении бюджетов может быть получена только на основании данных системы управленческого учета. Система управленческого учета обеспечивает сбор и систематизацию данных о деятельности организации, предоставляя достоверную информацию о фактическом исполнении бюджетов, а также является основой для создания нормативной базы планирования.
Методы управленческого анализа дают возможность просчитать варианты решения управленческой проблемы, выбрать из них наиболее оптимальный и оперативно принять эффективные управленческие решения. Предоставление достоверной и своевременной информации в виде внутренней управленческой отчетности — это одна из основных функций системы управленческого учета.
Таким образом, внедрение системы управленческого учета предполагает разделение обязанностей между финансовой и управленческой бухгалтерией, выделение центров ответственности, распределение полномочий между ответственными лицами, формирование учетной политики для целей управленческого учета и форм управленческой отчетности.
Создание финансовой структуры
На начальном этапе необходимо определить конкретные задачи, которые предстоит решить с помощью управленческого учета. Проблемы каждой организации на определенных этапах развития бизнеса индивидуальны. Это могут проблемы с управлением затратами и оборотными средствами, контроля денежных потоков, дебиторской задолженности и повышение отдачи от вложенного капитала вплоть до планирования рациональной загрузки оборудования. В строгой зависимости от поставленных целей и задач будут очерчены контуры системы управленческого учета.
Создание финансовой структуры начинается с определения центров финансовой ответственности (ЦФО). К центрам финансовой ответственности можно отнести подразделения или направление бизнеса, где необходимым условием для эффективной деятельности является анализ и контроль доходов и расходов. Здесь надо сразу уточнить, что каждый образованный ЦФО является элементом системы управления организацией. Центром ответственности может быть бизнес-единица, структурное подразделение бизнес-единицы или отдельный сотрудник. Определение центров ответственности индивидуально для любой организации, в связи с тем, что каждая из них имеет свою организационную структуру и специфику построения бизнеса. Конкретный перечень центров ответственности может также зависеть от запросов собственников бизнеса к ведению управленческого учета.
Разработка учетной управленческой политики и стандартов
При разработке учетной управленческой политики принимается во внимание наилучший мировой опыт, применительно к особенностям бизнеса конкретной организации. Кроме издания учетной управленческой политики, утверждения рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил документооборота, требуется создать пакет внутриорганизационных стандартов управленческого учета. В совокупности эти документы позволят внедрить учетную управленческую политику в процесс функционирования системы управленческого учета. Эти документы можно разделить на несколько групп.
К первой группе отнесем инструктивно-методическую документацию — это подробные руководства, которые глубже раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий характер. Они описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой: проводки, порядок расчета суммовых и количественных величин.
Во вторую группу входит нормативно-справочная документация, устанавливающая правила группировки однородных элементов информации, такие как различные справочники и классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная структура.
Третья группа — документы регламентирующего характера, которые определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении всех возможных, в том числе нестандартных событий.
К регламентирующим документам также относится и порядок документооборота в целях системы управленческого учета. Он устанавливает порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики. При разработке внутрифирменных стандартов желательно детальное описание предмета учетных операций, нестандартных ситуаций, приведение примеров. Чем четче и подробней будет описан учетный процесс, тем меньше будет возникать проблемных ситуаций в процессе эксплуатации системы управленческого учета.
Задачи, решаемые при помощи управленческого учета, отражаются на объеме и содержании внутриорганизационных стандартов. Рычаги мотивации в сочетании с бюджетным управлением перерастают в систему контроллинга, являющиеся мощным современным инструментом эффективного управления бизнесом. В структуре организации учетная политика и стандарты управленческого учета должны иметь единый статус. Эти стандарты устанавливают порядок и принципы ведения учета применительно ко всем сегментам и видам деятельности с учетом их специфики, утверждаются руководством управляющей организации и являются обязательными к применению всеми формирующими организацию подразделениями. В ситуации, когда у организации нет единого понятия об объекте учета, используются различные методики оценки активов, применяются индивидуальные структуры затрат, учетная информация по структурным подразделениям становится несопоставимой, а значит снижается эффективность ее практического использования в управленческих целях.
План счетов управленческого учета
Регистрация хозяйственных операций в управленческом учете может быть построена как с применением принципа двойной записи, так и с помощью фиксации информации в накопительных регистрах. Структура Плана счетов управленческого учета строится по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете. Управленческий план счетов можно использовать как инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо контролировать и анализировать в целях управления.
Выстраивая систему управленческого учета, внедряя и наращивая ее, важно четко определить показатели деятельности организации, отражаемые в системе, найти баланс между максимально возможной глубиной аналитики и издержками на ее учет. Аналитические срезы учета должны быть структурированы и закреплены в справочниках и классификаторах (см. табл. 2).
Таблица 2. Основные классификаторы и справочники системы управленческого учета
| Справочники | Классификаторы |
| 1.Справочник номенклатуры товаров, работ, услуг | 1. Классификатор основных средств |
| 2. Справочник статей затрат/выплат | 2. Классификатор материалов |
| 3. Справочник доходов/ поступлений | |
|
4.Справочник центров ответственности |
|
| 5.Справочник контрагентов |
Справочник номенклатуры зависит от специфики бизнеса организации. Это может быть номенклатурный вид продукции, заказы, проекты, объекты строительства и т. д. В общем случае, номенклатурная единица представляет собой продукт, по которому целесообразно калькулировать себестоимость, а также сопоставлять полученные доходы с понесенными расходами. Продукты в зависимости от характеризующих их признаков и преследуемых управленческим учетом целей можно объединять в группы.
При разработке справочников статей затрат/выплат и доходов/поступлений необходимо не только грамотно сформировать их структуру, но также дать исчерпывающие характеристики состава каждой статьи. В статью «прочие» будут отнесены статьи, которые не удастся идентифицировать по причине отсутствия соответствующих справочников. При постановке системы управленческого учета необходимо взвешенно подойти к разработке справочников центров ответственности расходов, доходов, прибыли, инвестиций. При построении справочника ЦО определиться с объемом информации, так как с одной стороны, излишняя подробность бесполезно усложнит учетные функции, а с другой — игнорирование детализацией не позволит контролировать деятельность того или иного работника. Одним из важных моментов является то, что необходимо также объективно учитывать возможность и главное, целесообразность разнесения затрат по этим ЦО. К каждому из разрабатываемых в организации справочников, а также к каждому его элементу могут добавляться подчиненные справочники, более детально характеризующие объект учета.
Очевидным является то, что создание пакета внутренних стандартов — это кропотливая, и в тоже время творческая работа, предъявляющая высокие требования к разработчикам системы как в части знания теории и методологии учета, так и в понимании бизнеса организации, а также задач, которые намерен решать менеджмент. Что касается учета расчетов с бюджетом, то его можно вести свернуто, без детализации. Достаточно выделить один счет, на котором будут накапливаться начисление, возмещение налогов и их уплата. Допускается упрощение учета доходов, расходов, обязательств и активов в нарушение канонов бухгалтерского учета.
Отличие учетных политик и других стандартов управленческого и бухгалтерского учета не является препятствием для устранения непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень развития учетных программных платформ позволяет решить проблему дублированного ввода путем трансформации однократно введенного первичного документа в две независимые учетные базы, обрабатывающие и систематизирующие информацию по различным стандартам.
Заключение
Разработка научно-аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета к особенностям сферы сельского хозяйства позволит прогнозировать финансовые результаты, облегчить задачу формирования эффективной учетной политики. Для этих целей аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до прогнозирования и моделирования будущего состояния организации.
Таким образом, управленческий учет позволяет обеспечивать реальный механизм реализации качественных управленческих решений, так как его отсутствие ведет к формированию слабо действующей и мало результативной системы управления в сельскохозяйственных организациях.
Читайте также
Библиографический список
- Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. М.: Юнити, 2004.
- Друри К. Управленческий учет для бизнес – решений. М.: ЮНИТИ, 2003.
- Карпова Т. П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 2003.
- Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2005.
- Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.
- Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Финансы и статистика, М.; 2003.
- Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. МГУ им. М.В. Ломоносова. / Бухгалтерский учет. 2004. № 15.
References
- Druri K. Costing an Introduction. Introductions in the administrative account and the industrial account. М: Yunity, 2004.
- Druri К. Management Accounting for Business Decisions. The administrative account for business – decisions. М: Yunity, 2003.
- Karpova T.P. Оf the Basis of the administrative account. М: INFRA TH, 2003.
- Karpova T.P. The Administrative account: the textbook for high schools. – М: ЮНИТИ, 2005.
- Kondrakov N.P., Ivanov M. A. The accounting administrative account: the manual. – М: INFRA TH, 2003.
- Kondratov I.G. Оf the Basis of the administrative account. The finance and statistics, М; 2003.
- Rametov A.H. Аdministrative the account on segments of activity of the enterprise. The Moscow University of M.V. Lomonosov. / accounting. – 2004 – № 15.
