Аналитический инструментарий управления запасами

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономической безопасности анализа и учета
Россия, Рязанский государственный радиотехнический университет
Svetlana-cheglakova@yаndех.ru

Аннотация

В статье дано авторское определение аналитического инструментария управления ресурсами на уровне хозяйствующего субъекта, основными элементами которого, являются бухгалтерская (финансовая) отчетность и система аналитических показателей. Показана взаимосвязь данных элементов, которая базируется на принципах российских и международных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также раскрываемости в ней аналитических показателей для оценки состояния ресурсов. Изложена методика формирования аналитического инструментария управления материально-производственными запасами.

Ключевые слова

управление запасами, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аналитический инструментарий управления запасами, материально-производственные запасы, оценка структуры запасов, себестоимость продукции

Print Friendly, PDF & Email

Категории статьи:

Читайте также

Статья также доступна (this article also available):

Рекомендуемая ссылка

Чеглакова Светлана Григорьевна
Аналитический инструментарий управления запасами// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №2 (74). Номер статьи: 7405. Дата публикации: . Режим доступа: https://sovman.ru/article/7405/

Введение

Понятия «инструмент», «инструментарий» достаточно разнообразны, активно используются в научных исследованиях по экономике. В одних источниках  инструментарий трактуется нечто то, с помощью чего собираются получить необходимую информацию, например, анкеты, бланки, карточки для интервью, карты наблюдений (в том числе в эксперименте), бланки для социометрического опроса и др. [4].

Инструментарий рассматривается как аппарат, как способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются для достижения поставленных целей анализа. Любой из инструментов анализа может называться методом в узком смысле этого слова [1]. Аналитический инструментарий широко позиционируется учеными аналитиками, как систематизированная совокупность аналитических инструментов: методов, моделей, методик, алгоритмов, приемов, стандартов, индикаторов, параметров, показателей (системы показателей) [2].  Мы же рассматриваем аналитический инструментарий как элемент   системы экономического анализа, как совокупность источников информационного обеспечения и системы аналитических показателей, находящихся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости, базирующихся на  законодательных актах организации бухгалтерского учета и классических методах экономического анализа. Актуальность исследования проблемы продиктована, прежде всего, тем, что многообразие методик экономического анализа в практике хозяйствующего субъекта  порой невозможно использовать именно из-за отсутствия раскрываемости отдельных показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности и отсутствия взаимосвязи между рекомендуемой системой показателей в авторской методике  и информационной базой для анализа  [6].

Система показателей в аналитическом инструментарии нами понимается как некоторое упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей, характеризующих основные и частные стороны предмета исследования. При обосновании   системы показателей  для оценки ресурсов, следует   руководствоваться принципом их раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является важным элементом в системе аналитического инструментария управления ресурсами,  ее составление  должно строго регламентироваться  законодательством. От того,  насколько качественно она составлена, зависят результаты экономического анализа. Качественно сформированная отчетность  позволит провести   расчет аналитических показателей, обеспечит достоверность полученных результатов, что позволит принять меры  для эффективного и более рационального  управления конкретным объектом бухгалтерского учета. Для каждого объекта учета  должен быть смоделирован свой характерный, именно ему аналитический инструментарий.

 

Раскрытии информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

В структуре ресурсного обеспечения субъекта хозяйствования независимо от его отраслевой принадлежности, вида деятельности  важным и необходимым ресурсом являются материально-производственные запасы, которые обеспечивают его жизнедеятельность.

На территории Российской Федерации учет МПЗ регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы». Последний был введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Однако, имеются  принципиальные отличия в рекомендуемых  правилах  ведения бухгалтерского учета и требованиях раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их сравнительная характеристика дана в таблице 1.

 

Таблица 1 – Сравнительная характеристика российских и международных требований раскрытия информации о материально-производственных запасах  в бухгалтерской (финансовой) отчетности

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»МСФО (IAS) 2 «Запасы»
п.27 ПБУ 5/01

Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности:

— о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
— o последствиях изменений способов оценки МПЗ;
— o стоимости МПЗ, переданных в залог;
— o величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

п.36 МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Финансовая отчетность должна раскрывать:

— принципы  учетной  политики,  принятые  для  оценки  запасов,  включая  используемую формулу расчета себестоимости;

— общую  балансовую  стоимость  запасов  и  балансовую  стоимость  запасов  по  видам, используемым данной организацией;

— балансовую  стоимость  запасов, учитываемых  по  справедливой  стоимости  за  вычетом затрат на их продажу;

— величину запасов, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода;

— сумму  любого  списания  стоимости  запасов,  признанную  в  качестве  расхода  в  отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

— сумму  любого  восстановления  списания,  которая  была  признана  как  уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с пунктом 34;

— обстоятельства  или  события,  которые  привели  к  восстановлению  списания  стоимости запасов в соответствии с пунктом 34;

— балансовую стоимость запасов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств.

 

Следует отметить, что информацию по  требованиям МСФО 2 (IAS) «Запасы» рекомендуется раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности  более детализировано, что  дает возможность более    информативно представлять состояние запасов, и  в большей степени гарантирует уровень качества информационного обеспечения [6].  Как  следствие, появляется возможность  расширения спектра аналитических показателей в системе показателей оценки эффективности использования материально-производственных запасов, которые, безусловно, позволят более многогранно оценить их состояние, принять соответствующие решения по их оптимизации, что скажется на величине себестоимости продукции (оказании услуг) и, что очень важно, на ценообразовании.   Следует обратить внимание и на неоднозначность в подходах отнесения затрат на себестоимость продукции  по российским и международным правилам ведения учета. Принципиальные отличия в разрезе признаков: затраты на переработку, прочие затраты,  на переработку, стоимость запасов поставщика услуг по требованиям МСФО 2 (IAS) «Запасы» сформулированы в таблице 2.

 

Таблица 2 –Отличительные особенности отнесения затрат на себестоимость продукции по МСФО 2 (IAS) «Запасы»

ПризнакМСФО 2 (IAS) «Запасы»
Затраты на переработкуп.12-14 МСФО 2 (IAS) «Запасы»

Включают в себя прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции; систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится при условии оптимальной загрузки производственных мощностей.

Затраты на переработку одновременно более одного продукта, которые не могут быть идентифицированы отдельно, распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе.

Прочие затратып. 15-18 МСФО 2 (IAS) «Запасы»

Включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для  обеспечения  текущего  местонахождения  и  состояния  запасов. Например,  может  быть целесообразным  включение  в  себестоимость  запасов  непроизводственных  накладных  расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Стоимость запасов поставщика услугп. 19 МСФО 2 (IAS) «Запасы»

Если  поставщики услуг имеют запасы, они оценивают эти запасы по затратам на их производство.

Затраты  состоят  из  затрат  на  оплату  труда  и  прочих  затрат  на  персонал, непосредственно  занятый  в  предоставлении  услуг,  включая  персонал,  выполняющий  надзорные функции,  и  распределяемых  накладных  расходов.

Затраты  на  оплату  труда  и  прочие  затраты, относящиеся  к  персоналу,  занимающемуся  сбытом  и  выполняющему  административные  функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения.

 

Раскрытие такой важной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, как прямые затраты на оплату труда, постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию; наличие непроизводственных  накладных  расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов в составе прочих; затраты  на  оплату  труда  и  прочие  затраты  на  персонал, непосредственно  занятый  в  предоставлении  услуг, позволит расширить спектр аналитических показателей в системе показателей оценки состояния материально-производственных запасов.

Подчеркивая их практическую значимость, следует отметить, что в условиях финансовой нестабильности, ценообразование подчинено не только внешним факторам воздействия (прежде всего инфляционным процессам),  но и внутренним непроизводственным факторам, которые являются результатом политики договорных отношений с клиентами. В этой связи актуализируется проблема контроля  над величиной себестоимости продукции (оказываемыми услугами).

Оценочными критериями в данном случае могут выступать темпы роста объема производства над затратами  на стадии переработки продукции; уровень   влияния на изменение выручки: затрат на переработку, затрат по разработке продуктов для клиента, стоимости запасов поставщика услуг.  Учитывая соотношение темпов роста объема производства и затрат не только на стадии производственного процесса, но и на стадии переработки, можно оценить уровень ликвидности запасов и их влияние в целом  на величину денежного потока. А  информация о непроизводственных  накладных  расходах или затратах по разработке продуктов для конкретных клиентов, о затратах  на  оплату  труда  и  прочие  затраты, относящиеся  к  персоналу,  занимающемуся  сбытом  и  выполняющему  административные  функции общего характера, позволит осуществлять контроль над уровнем производственной себестоимости продукции (оказываемых услуг).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности объект учета – материально-производственные запасы  находит свое отражение в форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе II «Оборотные активы» строка 1210 «Запасы».

Более подробно информация о состоянии запасов может быть представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, раздел 4 «Запасы», таблица 4.1. «Наличие и движение запасов», которую можно дополнить вышеперечисленными показателями  (табл. 3).

 

Таблица 3 — Таблица пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах 4.1. «Наличие и движение запасов», тыс. руб.

Наименование показателяКодПериодНа начало годаИзменения за периодНа конец периода
СебестоимостьПоступления и затратыВыбыло:
себестоимость
Себестоимость
Затраты на переработку5408за 2016270001200009500052000
5428за 20153000010800010500033000
Прочие затраты (непроизводственные накладные расходы, затраты по разработке продуктов для клиента)5409за 201643501800022000350
5430за 2015520020000230002200
Стоимость запасов поставщика услуг, в.т.ч.5410

 

за 20164500720066005100
затраты  на  оплату  труда5411

 

1500290024002000
— прочие  затраты  на  персонал, непосредственно  занятый  в  предоставлении  услуг5412

 

3000430042003100
Стоимость запасов поставщика услуг, в.т.ч.5432

 

за 2015 

4500

750070504950
затраты  на  оплату  труда5433

 

1800340033001900
— прочие  затраты  на  персонал, непосредственно  занятый  в  предоставлении  услуг5434

 

2700410037503050

 

Данная информация обеспечит построение системы показателей, характеризующих частные стороны состояния материально-производственных запасов на этапах производственно-коммерческого цикла.

 

Аналитический инструментарий управления запасами

В целом, для осуществления контроля над величиной себестоимости  продукции (оказываемыми услугами) можно предложить аналитический инструментарий управления запасами, состоящий из уровневой системы аналитических показателей, методика расчета которых основана на принципе раскрытия всех составляющих формулы в бухгалтерской (финансовой) отчетности  (таблица 4.)

 

Таблица 4 –Аналитический инструментарий для оценки и оптимизации  структуры запасов при формировании себестоимости продукции

УровеньПоказательАлгоритм расчетаМетодика расчета показателей по данным  бухгалтерской (финансовой) отчетности
 

 

 

 

 

 

1-й

1Период операционного цикла (ПОЦ )ПОЦ = ДоЗап + ДоДЗДлительность оборота запасов за период (4п.)+ длительность оборота дебиторской задолженности за период ((0,5 × (строка 1230нг +1230кг) формы №1 × n) / строка 2110 формы №2)
2.Период финансового цикла

(ПФЦ)

ПФЦ = ПОЦ – ДоКЗПериод операционного цикла (10п.) — длительность оборота кредиторской задолженности за период ((0,5 × (строка 1520нг + 1520кг) формы №1 × n) / строка 2110 (или 2120) формы №2)
 

 

2-й

3.Затраты на производство (ЗП)ЗП =Ам + МЗ + Зп + Нпроиз +ОснСтрока 5660  Пояснений
4.Финансово-эксплуатацио-нные потребности (ФЭП )ФЭП = З + ДЗ – КЗ

 

Строка 1210 + строка 1230 – строка 1520 формы №1
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3-й

5.Коэффициент оборачиваемости запасов (КоЗап)КоЗап = СП / ЗСтрока 2120 формы №2 / 0,5 × (строка 1210нг + 1210кг формы №1)
6.Длительность оборота запасов за период (ДоЗап )ДоЗап= n / КоЗап

или ДоЗап = (n * З)/ СП

(0,5 × (строка 1210нг + 1210кг) формы №1 × n) / строка 2120 формы №2
7.Материалоотдача (Мо)Мо = В / МЗСтрока 2110 формы №2 / строка 5610  Пояснений
8.Материалоемкость (Ме)Ме = МЗ / ВСтрока 5610 Пояснений / строка 2110 формы №2
9.Оценка влияния на изменение выручки стоимости материальных ресурсов (∆ВMЗ)∆ВMЗ = (MЗоMЗб) * (Вб/ MЗб)(Строка 5610 Пояснений за отчетный год — строка 5610 Пояснений за предыдущий год) × (строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5610 Пояснений за предыдущий год)
10.Оценка влияния на изменение выручки материалоотдачи (∆ВМо )∆ВМо = [(Во / MЗо) –  (Вб / MЗб)] * MЗо[(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка  5610 Пояснений за отчетный год) — (строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5610 Пояснений за предыдущий год)] × строка 5610 Пояснений за отчетный год
 

 

 

 

 

 

4-й

11Коэффициент соотношения темпов роста объема производства, над темпами роста затрат на стадии переработки (Ктроп/трзп) 

Ктроп/трзп= ТРоп/ТРзп

Строка 2110 формы №2 за отчетный год — строка 2110 формы №2 за предыдущий год / Строка 5408 Пояснений — Строка 5428 Пояснений
12Оценка влияния на изменение выручки затрат на переработку

(∆Взп )

∆Вз/п = [(Во /ЗПо) –  (Вб /ЗПб)] *ЗПо[(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка  5408 Пояснений за отчетный год) — (строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5428 Пояснений за предыдущий год)] × строка 5408 Пояснений за отчетный год
13Оценка влияния на изменение выручки прочих непроизводственных затрат (затраты по разработке продуктов для клиента) (∆Впр.н.з.)∆Впр.н.з. = [(Во / Пр.Н.Зо) –  (Вб / Пр.Н.Зб)]* Пр.Н.Зо[(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка  5409 Пояснений за отчетный год) — (строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5430 Пояснений за предыдущий год)] × строка 5409 Пояснений за отчетный год
14Оценка влияния на изменение выручки стоимости запасов поставщика услуг(∆Взпу)∆Взпу = [(Во /ЗПУо) –  (Вб /ЗПУб)] *ЗПУо[(Строка 2110 формы №2 за отчетный год / строка  5410 Пояснений за отчетный год) — (строка 2110 формы №2 за предыдущий год / строка 5432 Пояснений за предыдущий год)] × строка 5410 Пояснений за отчетный год
Условные обозначения, используемые в формулах: Осн – отчисления на социальные нужды: Ам,-амортизация; Нпроиз – налоги; МЗо, МЗб – материальные затраты отчетного и базисного периодов; Зп- расходы на оплату труда; З- запасы; ДЗ –дебиторская задолженность; КЗ- кредиторская задолженность; СП- себестоимость продукции; В- выручка; Троп  –  темп роста объема производства; ТРзп–  темп роста затрат на стадии переработки.

 

Каждый из показателей конкретного уровня аналитического инструментария выполняет свою функцию.

Показатели 1-го уровня выполняют сопутствующую функцию и предназначены для определения интервальных границ для результативного значения показателей эффективности использования материально-производственных запасов.

Показатели 2-го уровня, детализировано представленные в разрезе элементов себестоимости продукции и финансово-эксплуатационных потребностей предназначены для  контроля и управления материально-производственными запасами в структуре себестоимости и источниками их финансирования. Динамика показателей в детализированном представлении будет своевременно констатировать о качественном состоянии запасов в структуре себестоимости, что позволит своевременно выявлять вероятность появления риска ликвидности.

Показатели 3-го уровня предназначены для оценки эффективности использования материально-производственных запасов, и уровня  их влияния в стоимостном и качественном выражении на величину выручки от реализации продукции.

Показатели 4-го уровня позволят управлять величиной запасов и контролировать себестоимость продукции  на стадии производственного процесса — переработка, что положительно может сказаться в целом на величине затрат и на величине финансового результата, а также  их миссия — оценить зависимость реальных денежных потоков от действующей политики хозяйствующего субъекта в отношении контроля над состоянием запасов. Проследить за изменением выручки под воздействием,  в том числе непроизводственных расходов, что позволит своевременно вносить коррективы в политику договорных отношений с клиентами.

 

Вывод

В целом же, грамотно сформированный аналитический инструментарий, управления ресурсами позволит хозяйствующему субъекту находить новые способы и решения их оптимизации и эффективного  использования, что может сказаться на ценообразовании и в перспективе  обеспечить экономический рост всех финансовых показателей организации.


Библиографический список

  1. Большая энциклопедия нефти и газа [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.ngpedia.ru/id60331phtml Дата обращения: 05.05.2016.
  2. Воронина В.М., Калинина А.П., Федорищева О.В. Аналитический инструментарий в превентивном антикризисном управлении промышленным предприятием: концептуальные основы // Аудит и финансовый анализ / №3, 2010 [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.auditfin.com Дата обращения: 04.05.2016.
  3. Гуров В.С., Чеглакова С.Г. Учетно-аналитическое обеспечение как инструмент управления рисками хозяйственной деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 23. С. 15-24.
  4. Толковый словарь русского языка: В 4 т. / Под ред. Д. Н. Ушакова. Т. 1. М., 1935; Т. 2. М., 1938; Т. 3. М., 1939; Т. 4, М., 1940. (Переиздавался в 1947-1948 гг.); Репринтное издание: М., 1995; М., 2000.
  5. Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. – 2-е издание, переработанное – Москва, 2014.
  6. Чеглакова С.Г. Методика анализа способности кредитуемых организаций выполнять финансовые обязательства // Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-1 (69-1). С. 504-509.