Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента в сельскохозяйственных организациях

ПОДЕЛИТЬСЯ С ДРУЗЬЯМИ
Авторы


соискатель
Российский государственный аграрный заочный университет
saniyakras.@yandex.ru

Аннотация

В статье рассматривается необходимость внедрения и особенности постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.

Ключевые слова

управленческий учет, внедрение, бухгалтерский учет, контроль, планирование.

Категории статьи:

Рекомендуемая ссылка

Краснова Сания Ахметовна
Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента в сельскохозяйственных организациях// Современные технологии управления. ISSN 2226-9339. — №2 (2). Номер статьи: 0203. Дата публикации: . Режим доступа: http://sovman.ru/article/0203/
Введение

Дальнейшее  развитие рыночных отношений в организациях сельскохозяйственной отрасли предопределяет новые требования к повышению эффективности управления производством,  что приводит к  необходимости перестройки системы управления и к усилению роли  управленческого учета. Управленческий учет  представляет собой  учетную систему, тесно связанную и основанную  на  принципах ведения бухгалтерского  учета, применение  которого   позволяет   принимать высшему руководству и специалистам обоснованные управленческие решения.  Умение  экономически правильно оценивать и реагировать на динамические изменения условий  развития производственных  процессов  способствует успешной  реализации  задач управления. В системе управленческого учета заинтересованы руководители и специалисты высшего звена организации, так как они постоянно находятся в процессе принятия решений.

Управленческий учет как инструмент финансового менеджмента

Колин Друри в книге «Управленческий учет для бизнес — решений» [2] определяет управленческий учет как предоставление руководителям организации «информации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Он считает, что информация по управленческому учету позволяет измерять экономические показатели операционных структур организации, действующих децентрализовано».   В  контексте   сказанного  управленческая отчетность является в полной мере факультативной, то есть  ее  составление имеет смысл только в том случае, если предполагается, что выгоды от нее будут выше расходов на ее подготовку.

Управленческий учёт выделился как отдельная система из общей системы бухгалтерского учета в связи с необходимостью анализа, прогнозирования и ситуационного моделирования, связанных с принятием управленческих решений.  Практика  показала, что информационная база бухгалтерского (финансового) учета малопригодна для получения аналитических и оперативных данных, так как бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить всей полноты информационного объёма.

При решении управленческих задач необходимы аналитические  и оперативные данные, характеризующие истинные финансовые и производственно-экономические процессы, чтобы на  момент принятия решения  адекватно оценить и своевременно принять правильное управленческое решение.  Система управленческого учета представляет необходимую информацию в наиболее удобной и понятной для специалистов и руководства  организации форме,  что впоследствии  на основании полученных  данных позволяет планировать, контролировать и оценивать результаты хозяйственной деятельности, подвергать анализу  хозяйственные ситуации.

Стратегические и тактические задачи управленческого учета

Рис.1. Стратегические и тактические задачи управленческого учета

Таким образом, управленческий учет дает возможность оптимизировать уровень качества управленческих решений  и повысить контроль над  рисками хозяйственной деятельности.
К функциям управленческого учета можно отнести подготовку информации, планирование, контроль, анализ и оценку результатов. В связи с тем, что некоторые функции находятся между собой в постоянном взаимодействии и могут выполняться специалистами по управленческому учету во взаимосвязи, на наш взгляд, их можно обобщить и представить в следующем виде, как изображено на рис. 2.


Рис. 2. Функции управленческого учета

Основные различия в бухгалтерском и управленческом учетах

Вследствие того, что  вопросы организации и ведения управленческого учета официально не регулируются российским законодательством, данные управленческого учета используются, как правило, внутри организации и  не выходят за ее пределы. В отличие от бухгалтерского учета, который регламентируется законодательно государством посредством Положений о бухгалтерском учете (ПБУ),   для регулирования системы управленческого учета достаточно внутренних  стандартов. Это  весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным стандартам бухгалтерского и управленческого учета. Таким образом, внедрение и ведение управленческого (производственного) учета является  внутренним  делом конкретной организации,  и соответствующее решение  администрация принимает самостоятельно.

Построение эффективного управленческого учета в действующей сельскохозяйственной  организации, безусловно, предполагает предварительный анализ ее бизнеса с целью выдачи рекомендаций и осуществления конкретных мероприятий по реорганизации и реструктуризации отдельных бизнес-процессов, сегментов бизнеса и бизнеса в целом, а также совершенствования применяемых систем управления. При этом может возникнуть необходимость в дополнительной разработке «нестандартных»  внутриорганизационных стандартов управленческого учета.

Преимуществом  системы управленческого учета является то, что она разрабатывается конкретно «под организацию» и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности.  При должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Отличительным признаком управленческого от бухгалтерского учета является то, что он имеет дело с будущим (бюджетирование), а также то, что эта информационная база  управленческого учета оказывает влияние на принимаемые решения руководителей и работников организации (мотивация).

Таблица 1. Основные различия в бухгалтерском и управленческом учетах

Бухгалтерский учет Управленческий учет
1.Регламентируется законодательно Положениями по бухгалтерском учету (ПБУ) 1.Регламентируется внутренними стандартами организации
2.Обязательное ведение учета с момента создания 2.Ведение предоставлено на усмотрение организации, по мере необходимости
3.Предназначено для внешних пользователей (налоговых и  статистических органов,  вышестоящего отраслевого руководства) 3.Для руководства  и специалистов организации
4. Абсолютная точность 4.Допустимы приблизительные величины
5. Единицы измерения: стоимостные и натуральные измерители 5.Единицы измерения: на усмотрение организации
6.Объект учета: организация в целом, т.е бухгалтерская отчетность составляется по отдельно взятому юридическому лицу 6.Организация и подразделения, т.е. управленческая отчетность представляет информацию в консолидированном виде в детализации по центрам ответственности организации

Данные  таблицы позволяют сделать вывод, что управленческий учет существенно отличается от бухгалтерского учета. Следует отметить  что, что управленческий  учет  внедряется в тех  организациях, в которых возникла необходимость его внедрения в связи с тем, что организация  уже достигла  определенного уровня развития. Этот уровень определяется  сложившейся структурой, сформировавшимися внутренними и внешними связями, функционирующими в активном режиме бизнес-процессами.

В управленческом учете отражается информация о затратах и доходах, поэтому с его помощью руководитель может получить более полную картину работы организации. Управленческий учет обязателен при внедрении бюджетирования, так как база бюджетирования основана на информационной базе  управленческого учета. В связи с этим, отчетность о выполнении бюджетов может быть получена только на основании данных системы управленческого учета. Система управленческого учета обеспечивает сбор и систематизацию данных о деятельности организации, предоставляя достоверную информацию о фактическом исполнении бюджетов, а также является основой для создания нормативной базы планирования.

Методы управленческого анализа дают возможность просчитать варианты решения управленческой проблемы, выбрать из них наиболее оптимальный и оперативно принять эффективные управленческие решения. Предоставление достоверной и своевременной информации в виде внутренней  управленческой  отчетности — это одна из основных функций системы управленческого учета.

Таким образом, внедрение системы управленческого учета предполагает разделение обязанностей между финансовой и управленческой бухгалтерией, выделение центров ответственности, распределение полномочий между ответственными лицами, формирование учетной политики для целей управленческого учета и форм управленческой отчетности.

Создание финансовой структуры

На начальном этапе необходимо определить конкретные задачи, которые предстоит решить с помощью управленческого учета.  Проблемы каждой организации на определенных этапах развития бизнеса индивидуальны. Это могут  проблемы  с управлением затратами и оборотными средствами, контроля  денежных потоков, дебиторской задолженности  и  повышение отдачи от вложенного капитала  вплоть до планирования  рациональной загрузки оборудования. В строгой зависимости от  поставленных целей и задач будут очерчены контуры  системы управленческого учета.

Создание финансовой структуры начинается с определения  центров финансовой ответственности (ЦФО). К центрам финансовой  ответственности можно отнести    подразделения или направление бизнеса, где необходимым условием для эффективной деятельности является анализ и контроль доходов  и расходов. Здесь надо сразу уточнить, что каждый образованный ЦФО является элементом системы управления организацией.  Центром ответственности может быть бизнес-единица, структурное подразделение  бизнес-единицы  или отдельный сотрудник.  Определение центров ответственности индивидуально для любой организации, в связи с тем, что  каждая из них имеет свою организационную структуру и специфику построения бизнеса. Конкретный перечень центров ответственности может также зависеть от запросов собственников бизнеса к ведению управленческого учета.

Разработка учетной управленческой политики и стандартов

При разработке учетной управленческой политики принимается  во внимание наилучший мировой опыт, применительно к особенностям бизнеса конкретной организации.  Кроме издания   учетной управленческой политики, утверждения рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил документооборота, требуется создать  пакет внутриорганизационных стандартов управленческого учета. В совокупности эти  документы  позволят внедрить  учетную управленческую политику в процесс функционирования системы управленческого учета.  Эти документы можно разделить на несколько групп.

К первой группе отнесем инструктивно-методическую  документацию — это подробные руководства, которые глубже раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий характер. Они описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой: проводки,  порядок расчета суммовых и количественных величин.

Во вторую группу входит  нормативно-справочная  документация, устанавливающая  правила группировки однородных элементов информации, такие как   различные справочники и классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная структура.

Третья группа — документы регламентирующего характера, которые определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении всех возможных, в том числе нестандартных событий.

К регламентирующим документам также относится и порядок документооборота в целях системы управленческого учета. Он устанавливает порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики. При разработке внутрифирменных стандартов желательно детальное описание  предмета учетных операций, нестандартных ситуаций, приведение  примеров. Чем четче и подробней будет описан учетный процесс, тем меньше будет возникать проблемных ситуаций в процессе эксплуатации системы управленческого учета.

Задачи, решаемые при помощи  управленческого учета, отражаются на объеме и содержании  внутриорганизационных стандартов. Рычаги мотивации в сочетании с бюджетным управлением перерастают в систему контроллинга,  являющиеся   мощным  современным  инструментом  эффективного управления бизнесом. В структуре организации учетная политика и стандарты управленческого учета должны иметь единый статус. Эти стандарты устанавливают порядок и принципы ведения учета применительно ко всем сегментам и видам деятельности с учетом их специфики, утверждаются руководством управляющей организации и являются обязательными  к применению всеми формирующими организацию подразделениями. В ситуации, когда у организации нет единого понятия об объекте учета, используются различные методики оценки активов, применяются индивидуальные структуры затрат, учетная информация по структурным подразделениям становится несопоставимой, а значит снижается эффективность ее практического использования в управленческих целях.

План счетов управленческого учета

Регистрация хозяйственных операций в управленческом учете может быть построена как с применением принципа двойной записи, так и с помощью фиксации информации в накопительных регистрах. Структура  Плана счетов управленческого учета строится по тем же  правилам, что и в бухгалтерском учете. Управленческий план счетов можно использовать как инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо контролировать и  анализировать в целях управления.

Выстраивая систему управленческого учета, внедряя и наращивая ее, важно четко определить показатели деятельности организации, отражаемые в системе, найти баланс между максимально возможной глубиной аналитики и издержками на ее учет. Аналитические срезы учета должны быть структурированы и закреплены в справочниках и классификаторах (см. табл. 2).

Таблица 2. Основные классификаторы и справочники системы управленческого учета

Справочники Классификаторы
1.Справочник номенклатуры товаров,   работ, услуг 1. Классификатор основных средств
2. Справочник статей затрат/выплат 2. Классификатор материалов
3. Справочник доходов/ поступлений

4.Справочник центров ответственности

5.Справочник контрагентов

Справочник  номенклатуры зависит от специфики бизнеса организации. Это может быть номенклатурный вид продукции, заказы, проекты, объекты строительства и т. д. В общем случае, номенклатурная единица представляет собой продукт, по которому целесообразно калькулировать себестоимость, а также сопоставлять полученные доходы с понесенными расходами. Продукты в зависимости от характеризующих их признаков и преследуемых управленческим учетом целей можно объединять в группы.

При разработке справочников статей затрат/выплат и доходов/поступлений необходимо не только грамотно сформировать их структуру, но также дать исчерпывающие характеристики состава каждой статьи. В  статью «прочие» будут отнесены статьи, которые не удастся идентифицировать по причине отсутствия соответствующих справочников. При постановке  системы управленческого учета необходимо взвешенно подойти к разработке справочников  центров ответственности расходов, доходов, прибыли, инвестиций. При построении справочника ЦО определиться с  объемом информации, так как  с одной стороны, излишняя подробность бесполезно усложнит учетные функции, а с другой — игнорирование детализацией не позволит контролировать деятельность того или иного работника. Одним из важных моментов является то, что необходимо также объективно учитывать возможность и главное, целесообразность разнесения затрат по этим ЦО. К каждому из разрабатываемых в  организации справочников, а также к каждому его элементу могут добавляться подчиненные справочники, более детально характеризующие объект учета.

Очевидным является то, что создание пакета внутренних стандартов — это кропотливая, и в тоже время творческая работа, предъявляющая высокие требования к разработчикам системы как в части знания теории и методологии учета, так и в понимании бизнеса организации, а также  задач, которые намерен решать менеджмент. Что касается учета расчетов с бюджетом, то его можно вести свернуто, без детализации. Достаточно выделить один счет, на котором будут накапливаться начисление, возмещение налогов и их уплата. Допускается упрощение учета доходов, расходов, обязательств и активов в нарушение канонов бухгалтерского учета.

Отличие учетных политик и других стандартов управленческого и бухгалтерского учета не является препятствием для устранения непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень развития учетных программных платформ позволяет решить проблему дублированного ввода путем трансформации однократно введенного первичного документа в две независимые учетные базы, обрабатывающие и систематизирующие информацию по различным стандартам.

Заключение

Разработка научно-аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета к особенностям сферы сельского хозяйства позволит прогнозировать финансовые результаты, облегчить задачу формирования эффективной учетной политики. Для этих целей аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до прогнозирования и моделирования будущего состояния организации.

Таким образом, управленческий учет  позволяет обеспечивать реальный механизм реализации качественных управленческих решений, так как  его отсутствие ведет к формированию слабо действующей и мало результативной системы управления в сельскохозяйственных организациях.


Библиографический список

  1. Друри К. Введение в управленческий учет и производственный учет. М.: Юнити,  2004.
  2. Друри К. Управленческий учет для  бизнес – решений. М.: ЮНИТИ, 2003.
  3. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 2003.
  4. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2005.
  5. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.
  6. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Финансы и статистика, М.; 2003.
  7. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. МГУ им. М.В. Ломоносова. / Бухгалтерский учет.  2004. № 15.