Управленческий учет и контроллинг кросс-функциональных бизнес-процессов

Гордеева Екатерина Игоревна

Управленческий учет и контроллинг кросс-функциональных бизнес-процессов

• 5.2.3. Региональная и отраслевая экономика: бухгалтерский учет, аудит и экономическая статистика
• Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук
• Год защиты: 2022
• Диссертация представлена к публичному рассмотрению и защите в порядке, установленном ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в соответствии с предоставленным правом самостоятельно присуждать учёные степени кандидата наук, учёные степени доктора наук согласно положениям пункта 3.1 статьи 4 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Актуальность темы исследования. Стремление повысить эффективность бизнеса приводит к поиску факторов, способствующих его устойчивому развитию. С конца 90-х годов ХХ в. научные исследования в данном направлении ведутся с позиций процессного подхода, когда деятельность любого хозяйствующего субъекта рассматривается как совокупность бизнес-процессов, тесно связанных между собой. Ученые и практики предлагают различные классификации последних, способы оценки их эффективности и результативности, методы проведения их анализа и аудита. Одним из факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности экономических субъектов, является степень согласованности внутренних бизнес-процессов, повышение которой достигается различными способами: от внедрения философии непрерывного совершенствования (кайзен-костинг) и применения теории ограничений (далее — ТОС) до полного реинжиниринга бизнеса.

Бизнес-процессы стали новым объектом исследований в научных изысканиях с позиций разных дисциплин. Крупные организации, внедряющие процессный подход в управлении и уделяющие особенное внимание цифровизации бизнес-процессов, сообщают о росте основных финансовых показателей. Поставщики программных продуктов управления бизнес-процессами отмечают повышение спроса на свои услуги. Практика подтверждает, что бизнес-модель организации становится более гибкой и управляемой при применении процессного подхода.

Одной из причин неэффективной работы организации являются труднопреодолимые барьеры в бизнес-процессах, возникающие на стыке внутренних подсистем. Если невозможно преодолеть барьер без совместной работы сотрудников разных подразделений, бизнес-процессы называются кросс-функциональными (далее — КФБП), а в условиях перехода нашей страны на модель цифровой экономики научные разработки в области кросс-функциональных бизнес-процессов являются, как никогда, актуальными. Информационное обеспечение управленческих решений выполняют системы управленческого учета и контроллинга. В сложных экономических условиях система управленческого учета должна продемонстрировать свою гибкость и переориентироваться на решение поставленных задач. Учетно-аналитическое обеспечение управления внутренними бизнес-процессами включает в себя необходимость их оценки, анализа и постоянного мониторинга, в том числе поиск возможностей снижения затрат, связанных с преодолением барьеров на пути движения материальных, финансовых ресурсов, а также сопровождающих их информационных потоков.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы, связанные с изучением бизнес-процессов, подробно рассматриваются в трудах современных ученых в области управленческого учета, бизнес-анализа, аудита бизнеса, контроллинга, менеджмента. В некоторых странах (например, в Канаде, Японии) предприняты комплексные шаги по стандартизации управления и контроля бизнес-процессов. В сфере информационных технологий также создаются программные продукты для автоматизации управления бизнес-процессами. Однако, методологические аспекты процессного подхода исследованы пока недостаточно.

Исторически изучение управления бизнес-моделью организации как совокупности бизнес-процессов проводится в рамках научных направлений менеджмента. Этот вопрос также вызвал научный интерес у исследователей из учетно-аналитической сферы. Данной теме посвятили труды ученые разных стран и направлений: Г.А. Адамова, В.И. Бариленко, Р.П. Булыга, А. Бьерн, Д. Бримсон, М.А. Вахрушина, Е.Б. Герасимова, В.Г. Елиферов, О.В. Ефимова, Р.С. Каплан, И. Масааки, М.В. Мельник, Д.П. Нортон, В.В. Репин, А.В. Тебекин и другие. Также профессиональной организацией специалистов по управленческому учету Канады (Society of Management Accountants of Canada — SMAC) разработан Стандарт «Managing Cross-Functional Teams» (1994).

Поскольку кросс-функциональный подход требует междисциплинарного взаимодействия, а функции управленческого учета и контроллинга, хотя и строго ограничены, но дополняют друг друга, при проведении исследования были проанализированы публикации ученых по обоим направлениям. В области управленческого учета следует отметить работы таких исследователей, как: И.В. Аверчев, А.Н. Бобрышев М.А. Вахрушина, И.Д. Демина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, Е.И. Костюкова, М.И. Кутер, О.Е. Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, С.А. Самусенко, М.И. Сидорова, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, Ч. Хонгрен, и другие. Труды по контроллингу включают в себя публикации следующих ученых: И.Ю. Варьяш, М.А. Вахрушина, Е.В. Галкина, И.Д. Демина, B.А. Назарян, М.Н. Павленков, Д. Хан, Н.А. Харитонова, Н.Н. Хахонова, C.А. Юсупова и другие.

В то же время вопросы кросс-функционального взаимодействия подсистем бизнеса, методик его организации, оптимизации и информационного обеспечения в настоящее время остаются малоисследованными и требуют углубленного изучения. Современный бизнес является сложной системой, в деятельности которого принимают большое количество людей с различными интересами и целями, что затрудняет координацию их совместных действий, а также взаимодействие с техническими системами и технологиями. Несмотря на активную цифровизацию экономики, проблемы также возникают в связи с недостаточной информированностью руководства о деятельности организации, что приводит к простоям, финансовым и репутационным потерям и более тяжелым последствиям. Система управления нуждается в совершенствовании инструментов учетно-аналитического сопровождения бизнес-процессов, в поиске более адекватных способов для оценки и повышения их эффективности.

Цель исследования заключается в обосновании теоретической и практической необходимости разработки комплексной методики управленческого учета и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов.

Для ее реализации необходимо решить следующие задачи:

• выявить потребности бизнес-систем в учетно-аналитическом обеспечении в условиях постоянного усложнения и повышения неопределенности деятельности экономических систем;
• расширить и уточнить существующий понятийный аппарат в области управленческого учета, контроллинга и анализа эффективности бизнес-процессов организации;
• разработать методический инструментарий, позволяющий выявлять причины снижения эффективности бизнес-процессов при возникновении барьеров в результате несогласованности при взаимодействии различных бизнес-элементов;
• предложить экспериментальную систему учетно-контрольных показателей, позволяющую оценить продолжительность и согласованность действий различных функциональных подразделений организации при осуществлении кросс-функциональных бизнес-процессов;
• разработать предложения по внедрению системного подхода к управленческому учету и контроллингу кросс-функциональных бизнес-процессов;
• проанализировать особенности внедрения методики управленческого учета и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов в организациях торговли, сферы услуг и производственной деятельности.

Объект исследования. Объектом исследования являются производственные и административные бизнес-процессы и возникающие при их осуществлении барьеры на пути движения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предмет исследования. Предметом исследования стали методы управленческого учета и контроллинга финансовых и нефинансовых результатов экономического субъекта при возникновении труднопреодолимых барьеров внутри сложных бизнес-процессов, для совершенствования которых необходимо привлечение сотрудников из разных функциональных служб.

Область исследования. Диссертация соответствует пунктам 11.3. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой) отчетности по отраслям, территориям и иным сегментам хозяйственной деятельности», 11.9. «Современные цифровые и информационные технологии в учете, анализе и контроле» Паспорта научной специальности 5.2.3. Региональная и отраслевая экономика: бухгалтерский учет, аудит и экономическая статистика (экономические науки).

Методология и методы исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные положения, затрагивающие содержание учетно-контрольных процедур, направленных на организацию и оптимизацию бизнес-процессов.

При решении поставленных задач использовались общенаучные методы познания. В частности для формирования нового кросс-функционального подхода к исследованиям применены историко-логический метод, анализ, синтез, классификация и группировка. Разработка методики управленческого учета и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов проводилась посредством методов наблюдения и сравнения, расчета, формализации, систематизации, моделирования, а также системного подхода. Техническую основу для расчетов, табличных и графических представлений в исследовании составили инструменты программы MS Excel, практическая информационная база исследования представлена в программных продуктах Bnovo и 1С: Предприятие.

Нормативная и информационная база исследования. Нормативную базу исследования составляют федеральные законы и подзаконные акты Российской Федерации; федеральные и международные стандарты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, контрольной и аудиторской деятельности; приказы об учетной политике, должностные инструкции и внутрифирменные стандарты хозяйствующих субъектов.

В информационную базу входят материалы круглых столов и семинаров, научные публикации авторитетных ученых, связанные с темой диссертации; финансовая и нефинансовая отчетность организаций различных сфер бизнеса; годовые отчеты крупных российских экономических субъектов по организации бизнес-процессов; аналитические материалы о внедрении программных продуктов по управлению бизнес-процессами в средствах массовой информации.

Теоретическая значимость работы состоит в формировании нового методического подхода в исследованиях управленческого учета и контроллинга, основанного на повышенном внимании к кросс-функциональным бизнес-процессам, что будет способствовать улучшению согласованности действий функциональных подразделений организаций и позволит им ускорить реализацию своих стратегических целей.

Практическую значимость работы имеют следующие результаты исследования:

• карта барьеров для оценки согласованности кросс-функциональных бизнес-процессов, позволяющая сформировать конкретные рекомендации в отношении процедур контроллинга;
• система показателей оценки эффективности кросс-функциональных бизнес-процессов, измеряющих продолжительность и согласованность последних, направленная на то, чтобы заранее выявить барьеры с целью предотвращения возникновения необоснованных затрат и финансовых потерь;
• комплекс рекомендаций по организации информационного пространства на основе системы архивов данных с последовательным внесением документов в соответствии с бизнес-процессами, к которым они относятся.

Научная новизна исследования состоит в систематизации, развитии и углублении накопленных знаний в области управленческого учета, анализа и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов.

Положения, выносимые на защиту:

• по результатам исследования особенностей функционирования современных учетно-аналитических систем предложено применение кросс-функционального подхода при формировании системы управления эффективностью бизнес-процессов, что приведет к созданию более гибкой и адаптивной бизнес-модели экономических субъектов (С. 28-30);
• на основе проведенного анализа и систематизации имеющихся теоретических материалов в сфере изучения бизнес-процессов выявлены особенности кросс-функциональных бизнес-процессов, определены их свойства и принципиальные отличия (С. 52-53; 58-61);
• предложена классификация барьеров, возникающих при осуществлении бизнес-процессов, применение которой позволит сократить трудозатраты на выработку процедур по их устранению (С. 54-58);
• разработана система показателей управленческого учета и контроллинга (в том числе сигнальных), позволяющая проводить анализ и мониторинг эффективности кросс-функциональных бизнес-процессов и своевременно принимать меры по выявлению и устранению в них барьеров (С. 69-71; 72-73; 82-84);
• разработана методика построения системы управленческого учета и контроллинга кросс-функциональных бизнес-процессов, основанная на последовательном повышении их согласованности и снижении рисков возникновения барьеров (С. 62-67);
• даны рекомендации по применению риск-ориентированного подхода в системе управленческого учета и контроллинга экономических субъектов сферы торговли, услуг и производственной деятельности, позволяющие выстроить систему приоритетов при формировании ключевых сигнальных показателей (С. 71-72; 97-98; 110-113).

Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследования. Достоверность результатов исследования подтверждается использованием законодательных и нормативно-правовых актов Российской Федерации, международных и федеральных стандартов, положений, инструкций. Источниками информации, составившими основу научного исследования, являются публикации авторитетных ученых в области управленческого учета, контроллинга, менеджмента и бизнес-анализа. Практической основой исследования стали годовые отчеты крупнейших российских организаций, отчеты ведущих агентств из области консалтинга и ИТ-индустрии.